Что такое налоговые регистры образец. Налоговые регистры по налогу на прибыль: образцы

Регистры налогового учета - это документы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст. 314 НК РФ). На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в регистрах, составляют расчет налоговой базы.

Единой формы регистров нет, поэтому каждая фирма должна разработать их самостоятельно. Затем эти регистры необходимо утвердить и приложить к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

Каждый регистр должен содержать обязательные реквизиты. Вот они:

Наименование;

Период (дата) составления;

Измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;

Наименование хозяйственных операций;

Подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра.

Если составлять собственные регистры желания нет, вы можете воспользоваться уже готовыми. Так, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам разработало Рекомендации по составлению регистров налогового учета "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".

Вот полный перечень этих регистров:

Регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета".

Регистр-расчет амортизации нематериальных активов.

Регистр-расчет стоимости списанных сырья/материалов по методу ФИФО (ЛИФО).

Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО). Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

Регистр учета сомнительной и безнадежной задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

Расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода. Акт инвентаризации кредиторской задолженности на отчетную дату. Регистр учета договоров на добровольное страхование работников. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников. Регистр-расчет учета расходов по страхованию работников текущего периода. Регистр-расчет расходов на текущий ремонт. Регистр-расчет расходов на ремонт.

Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.

Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.

Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт. Регистр информации об объекте основных средств. Регистр информации об объекте нематериальных активов.

Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

Регистр информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.

Регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.

Регистр учета расходов будущих периодов.

Регистр учета операций по движению дебиторской задолженности.

Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности.

Регистр учета расчетов с бюджетом.

Регистр движения резерва по сомнительным долгам.

Регистр учета расходов на гарантийный ремонт.

Регистр учета расчетов по штрафным санкциям.

Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав.

Регистр учета поступлений денежных средств.

Регистр учета расхода денежных средств.

Регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период. Регистр учета расходов по оплате труда.

Регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов. Регистр-расчет амортизации основных средств. Регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде. Регистр учета прочих расходов текущего периода.

Регистр-расчет "Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества". Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества. Регистр-расчет остатка транспортных расходов. Регистр учета внереализационных расходов текущего периода.

Регистр-расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операции по оказанию финансовых услуг.

Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав). Регистр учета доходов текущего периода. Регистр учета убытков обслуживающих производств и хозяйств.

Регистр-расчет "Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств".

Регистр учета поступлений целевых средств. Регистр учета использования целевых поступлений.

Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.

В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких стандартов и правил. Налоговый кодекс предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предполагает, что фирма самостоятельно решит, как вести налоговый учет. Есть два способа.

О регистрах синтетического и аналитического учета мы рассказывали в . В этом материале приведем перечень учетных регистров бухгалтерского учета.

Регистры бухучета

Напомним, что регистры бухгалтерского учета - это вид , предназначенных для регистрации, систематизации и накопления информации, которая содержится в первичных документах, принятых к бухучету (ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Бухгалтерские регистры - это не только основа для сводного отражения информации на счетах учета. Учетные регистры в бухгалтерском учете используются для составления бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета по назначению подразделяются на хронологические и систематические регистры, а по степени обобщения информации на синтетические регистры и регистры аналитического учета. К примеру, в отличие от хронологических систематические регистры бухгалтерского учета предназначены для обобщения информации об учетных объектах за определенный период, представляя сводные данные об оборотах и остатках в разрезе синтетических счетов.

Покажем, что такое регистры бухгалтерского учета на примере. Одним из наиболее распространенных регистров синтетического учета, широко применяемых бухгалтерами при составлении бухгалтерского баланса, является оборотно-сальдовая ведомость. В этом регистре за определенный период по каждому синтетическому счету приводится информация об остатке на начало периода, оборотах за период и сальдо на конец периода. Естественно, информация о сальдо и оборотах представляется раздельно по дебету и кредиту соответствующих счетов:

Состав бухгалтерских регистров

Бухгалтерское законодательство предоставляет организации право самостоятельно разрабатывать формы и виды регистров бухгалтерского учета (ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Вопросы ведения регистров бухгалтерского учета также отданы на усмотрение организации. Так, регистры бухгалтерского учета могут вестись на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 6 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Выбор организация делает сама.

Перечень регистров бухгалтерского учета для является обязательным разделом. Виды учетных регистров бухгалтерского учета при наряду с ведомостями могут быть применены, в частности, следующие (Письмо Минфина СССР от 08.03.1960 № 63 , Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

При ведении бухгалтерского учета в специализированных бухгалтерских программах в учетной политике может предусматриваться, что регистры бухгалтерского учета ведутся в виде специальных форм в электронном виде и на бумажных носителях, в основе которых лежат регистры, предусмотренные программой. Такими регистрами, формируемыми в бумажном виде или на компьютере (с электронной подписью), могут быть Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость.

Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства для

формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового кодекса, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Это разработочные таблицы, ведомости, журналы, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст.314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. В то же время формы аналитических регистров налогового учета обязательно должны содержать следующие реквизиты, установленные ст.313 НК РФ:

Наименование регистра;

Период (дату) составления;

Измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражениях;

Наименование хозяйственных операций;

Подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

МНС (ФНС) России облегчило бухгалтерам задачу создания собственных налоговых регистров, разработав систему налогового учета, рекомендуемую для исчисления прибыли. С ней можно ознакомиться на сайте МНС (ФНС) России в интернете www.nalog.ru .

Следует отметить, что регистры налогового учета, разработанные МНС России, устанавливают методологические принципы ведения налогового учета и формирования показателей налоговых регистров. Разработанные регистры могут быть расширены, дополнены, разделены или преобразованы другим образом с учетом специфики деятельности конкретной организации. Кроме того, организации имеют право разработать свои собственные налоговые регистры без использования регистров, рекомендуемых МНС России.

Все налоговые регистры, условно разделены на пять групп:

1. Регистры промежуточных расчетов

2. Регистры учета состояния единицы налогового учета

3. Регистры учета хозяйственных операций

4. Регистры формирования отчетных данных

5. Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями Группа регистров промежуточных расчетов наиболее обширна по

количеству регистров и регистров-расчетов.

Все регистры, входящие в данную группу, можно условно разделены на несколько подгрупп:

Общего назначения (формирование стоимости объекта учета);

По учету внеоборотных (нематериальных) активов;

Формирующие данные об учете и движении товарно-материальных запасов (3 регистра);

Формирующие данные о задолженностях предприятия (3 регистра);

Отражающие операции по страхованию работников (3 регистра);

По гарантийному ремонту (2 регистра);

По расходам на ремонт (2 регистра);

По учету уступки прав требования (1 регистр).

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, которые необходимы для формирования налогооблагаемой прибыли.

В регистрах учета состояния единицы налогового учета систематизируется информация о состоянии показателей объектов учета, которые используются более одного отчетного (налогового) периода. Регистры должны вестись таким образом, чтобы можно было обеспечить отражение данных о состоянии объектов учета на каждую текущую дату и их изменении во времени. Содержащаяся в регистрах информация используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые влияют на величину налоговой базы в конкретных периодах.

Что касается регистров формирования отчетных данных, то, как следует из названия группы, они содержат информацию и служат инструментом получения значений, непосредственно заносимых в конкретные строки налоговой декларации.

Группа регистров учета целевых средств некоммерческими организациями содержит три регистра: регистр поступлений, регистр учета их использования и регистр нецелевого использования.

Согласно российскому Налоговому Кодексу начисление и уплата налогов являются обязательными для каждой зарегистрированной на территории Федерации организации либо предприятия. Правильное определение суммы необходимых бюджетных уплат невозможно без ведения регулярного и непрерывного фиксирования и обработки числовых данных, полученных в ходе осуществления той или иной хозяйственно-финансовой операции. Для удобства этого процесса используются специальные регистры налогового учета.

Это установленные законодательными актами формы документов, в которых ведутся необходимые расчеты:

Формируются суммы доходов и расходов;

Определяется перечень расходов, подлежащих вычету в целях налогообложения в этом отчетном периоде;

Фиксируется числовое значение расходов, которые будут отнесены на следующие периоды;

Создаются резервы;

Выводится размер задолженности бюджету.

Регистры налогового учета по налогу на прибыль формируются в виде закрепленных нормативами форм учетных книг либо журналов, а также на электронных носителях.

Анализ при исчислении налогов

Аналитические регистры налогового учета - это сгруппированные формы, которые содержат сведения и систематизацию цифровых данных учета за определенный без использования бухгалтерских счетов. Они применяются для накопления и систематизации информации и отражении ее в расчете зафиксированной в а также в итогах анализа налогового учета.

В двадцать пятой главе Налогового Кодекса России представлены нормы налогового учета. На их основании Министерством по налогам и сборам в информационном сообщении в декабре 2001 года были предложены к использованию основные регистры для определения сумм отчислений в бюджет.

Перечень налоговых регистров

В настоящее время органами закреплены следующие регистры налогового учета:

1. расчетный регистр, отражающий формирование суммы, показывающей денежную величину объекта учета;
2. расчетный регистр, показывающий амортизацию нематериальных активов;
3. расчетный регистр стоимости материалов либо сырья, списанных методом ЛИФО;
4. расчетный регистр, отражающий стоимость списанных материалов либо сырья в определенном отчетном периоде;
5. расчетный регистр, показывающий стоимость списанных товаров за налоговый период;
6. расчетный регистр, показывающий резервы безнадежных и сомнительных долгов за данный период отчета;
7. расчетный регистр понесенных расходов, отражающих размеры сумм на добровольное страхование работников на текущий период;
8. расчетный регистр расходов, отчисленных на ремонт в текущем отчетном периоде;
9. расчетный регистр расходов, планируемых на ремонтные работы, учитываемых в настоящем и будущих отчетных периодах;

10. расчетный регистр, отражающий имеющиеся резервы расходов в случае бесплатного гарантийного ремонта;

11. расчетный регистр перерасчетного коэффициента резервов расходов при имеющем место гарантийном ремонте;

12. учетный регистр, составляемый по данным инвентаризации на дату отчета и показывающий размер дебиторской безнадежной задолженности;

13. учетный регистр составляемый по данным инвентаризации на дату отчета;

14. учетный регистр, фиксирующий страховые суммы на основании договоров работников на добровольное страхование;

15. учетный регистр расходов предприятия по страхованию работающих;

16. учетный регистр операций по внереализационным расходам отнесенным к будущим периодам.

Кроме приведенных здесь рекомендованных учетно-расчетных документов, организацией могут быть разработаны дополнительные регистры налогового учета. Они могут быть расширены, разделены или другим образом преобразованы, исходя из индивидуальных особенностей хозяйственно-финансовой деятельности организации либо предприятия.

Бухгалтерские регистры обязаны вести все компании. Если в них недостаточно сведений, чтобы рассчитать налог на прибыль, следует разработать регистры налогового учета. Правила составления и образец налогового регистра по налогу на прибыль - в статье.

Что такое налоговый регистр по налогу на прибыль

Налоговые регистры по налогу на прибыль - это сводные данные за налоговый или отчетный период, которые не распределены по счетам бухгалтерского учета. Такое понятие прописано в статье 314 НК РФ.

Регистры налогового учета по налогу на прибыль содержат информацию о том, на основании каких документов и каким образом сформирована налоговая база. Налоговикам регистры нужны, чтобы сверить данные в декларации или подтвердить реальность сделки.

Как составить регистр по прибыли

Перечня налоговых регистров, на основании которых следует считать налоговую базу по налогу на прибыль, в Налоговом кодексе нет. Каждая организация разрабатывает регистры сама, поэтому и выглядеть они могут по-разному.

Однако любой аналитический регистр по налогу на прибыль должен обязательно содержать пять реквизитов

• наименование;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись и ФИО лица, ответственного за составление регистра.

Разрабатывая собственные формы регистров, компания вправе взять за основу шаблоны, предложенные МНС России еще в 2001 году (Рекомендации «Система налогового учета для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ»).

Чтобы использовать регистры налогового учета, нужно закрепить их в формы в приложении к учетной политике и издать соответствующий приказ (абз. 7 ст. 314 НК РФ).

Имейте в виду: если необходимая для налогового учета информация есть в регистрах бухгалтерского учета, то отдельные налоговые регистры по налогу на прибыль можно не заводить.

Как вести регистры налогового учета по налогу на прибыль

Формируют регистры налогового учета по налогу на прибыль в хронологическом порядке на основании первичных документов или других регистров (например, книги покупок и книги продаж).

Вести налоговые регистры по налогу на прибыль (образец в конце статьи) компания вправе как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Однако принять регистры в электронном виде налоговики вряд ли согласятся. Так как электронный формат таких документов законодательством не утвержден. Исключение - книги покупок и книги продаж. Поэтому для инспекции следует распечатать налоговые регистры, пронумеровать их, заверить подписью и печатью компании.

Образец налогового регистра по налогу на прибыль

• доходы от реализации;
• внереализационные доходы;
• расходы, уменьшающие доход от реализации;
• внереализационные расходы.

Если компания ведет два вида деятельности и больше, потребуются дополнительные регистры. Также желательно вести допрегистры налогового учета, если компания ведет операции с особыми условиями перехода права собственности или по которым предусмотрен специальный порядок формирования налоговой базы.

Скачать нужный налоговый регистр можно в разделе «Формы» электронного журнала «Главбух». Вот несколько примеров:

Штрафы, если нет регистров по налогу на прибыль

Регистры налогового учета по налогу на прибыль компании ведут по своему желанию. Применяемые формы регистров она утверждает в учетной политике. Привлечь организацию к ответственности можно только за непредставление тех регистров, которые она должна вести в соответствии со своей учетной политикой. Размер штрафа - 10 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

Если же налоговики требуют те регистры, которые компания не ведет и вести не собирается, то ни о каких штрафах речи быть не может. Такой вывод следует из постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2005 № А42-7611/04-15.