Аудит учетной политики. 25
Аудит кассовых операций. 26
Понятие, цель, определение, история и виды аудита
АУДИТ – специализированная форма финансового контроля за деятельностью предприятий, фирм, организаций в форме независимой ревизии бухгалтерской отчетности , проводимой по желанию клиента.
В соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» (п.1 ст.1):
Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей .
Из данного определения следует обратить внимание на две особенности аудита:
1. предпринимательская деятельность – что означает, что аудиторские услуги являются платными, кроме того, иметься рынок аудиторских услуг;
2. независимая проверка – что накладывает ряд обязательных требований предусмотренных законодательством по независимости аудита.
Цель аудиторской деятельности (ФЗ-119 п.3 ст. 1) – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Под достоверностью понимается – степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.
Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. (В соответствии с Постановлением Правительства РФ № 000 от 01.01.2001 г. «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности»).
В соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»:
АУДИТОР – это физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.
Таким образом, в данном определении определяется, что непременным условием для аудитора является наличие квалификационного аттестата аудитора . Следует кратко пояснить, что это такое: квалификационный аттестат аудитора – это специальный документ, для получения которого требуется удовлетворять ряду условий: необходимо высшее образование , стаж работы по экономическому профилю не менее 3-х лет, получение дополнительного образования в специализированном учреждении со сдачей достаточно сложных экзаменов.
На практике, однако, часто встречается определение аудитора как просто проверяющего, участвующего в аудиторской проверке (говорят: «приехали аудиторы», «спросить у аудитора»). Это неверно, такой человек является ассистентом аудитора , что, тем не менее, не умаляет его профессиональных качеств как профессионала – проверяющего. Поэтому следует разграничивать эти понятия.
Аудитор может осуществлять аудиторскую деятельность:
В качестве работника аудиторской организации – что предполагает заключения с ним трудового соглашения со стороны аудиторской организации в соответствии с Трудовым Кодексом РФ. Таким образом, аудитору устанавливаются: трудовые обязанности, рабочий день и т. д. В качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора – что предполагает заключение с ним договора подряда или договора возмездного оказания услуг в соответствии с Гражданским Кодексом РФ. В данном случае важен объем работ, выполняемый аудитором, так как в соответствии с договором гражданско-правового характера (ГПХ) должен определяться именно объем работ, оплата труда аудитора будет осуществляться по акту приема выполненной работы . Данная форма удобна для аудиторской организации тогда, когда не хватает собственных специалистов для осуществления проверки, а нанимать новых работников на длительный срок нецелесообразно. В качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица – что предполагает обязательную регистрацию аудитора в качестве предпринимателя без образования юридического лица в соответствующем государственном органе и получение лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Кроме того, важно отметить, что такой аудитор не вправе осуществлять обязательный аудит (в соответствии со ст. 7 ФЗ-119). Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности кроме аудиторской деятельности.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»:
Аудиторская организация – это коммерческая организация , осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.
Статьей 4 предусмотрен ряд обязательных требований к аудиторской организации:
Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном законодательством. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно - правовой форме, за исключением открытого акционерного общества (ОАО). Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов (то есть аудиторов имеющих квалификационные аттестаты) – в настоящее время до сентября 2003 г. – не менее двух .
Принципы аудита.
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является, а также следующими этическими принципами:
1) Независимость;
2) Честность;
3) Объективность;
4) Профессиональная компетентность и добросовестность;
5) Конфиденциальность;
6) Профессиональное поведение.
Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм, т. е. критически оценивать весомость аудиторских доказательств.
Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая финансовая отчетность не содержит существенных искажений.
Аудитор несет ответственность за формирование и выражение мнения о достоверности отчета, ответственность за подготовку и предоставление отчетности несет руководитель аудируемого лица.
Аудит отчетности не освобождает руководство от ответственности.
Направления (виды) аудита:
1. Аудит кредитных организаций;
2. Аудит страховых компаний;
4. Общий аудит.
История аудита.
Профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще примерно в 200 г. до нашей эры квесторы (должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами) Римской империи, осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменаторами. Само слово «аудитор» происходит от латинского «audi tor» - слушатель, выслушивающий. Тем не менее, слово «аудитор» в разное время имело иногда иное значение. Так, в духовных училищах и в ряде светских учебных заведениях называли учеников, назначенных учителем для выслушивания («audit» - он слышит) уроков своих товарищей, и проверки того, как эти уроки усвоены. В Германии так называли молодых специалистов присутствовавших при производстве судебных дел, но не имевших права голоса. Во Франции во время Второй Империи аудиторы присутствовали на заседаниях Госсовета с целью подготовки из них чиновников высокого ранга. В ряде государств аудиторами называли заседателей судов. Но чаще всего, аудиторами называли лиц, занимающих военно-судебные должности.
В России это звание было введено Петром I в 1716 году по примеру Польши. В воинском уставе и табеле о рангах аудиторы были причислены к воинским чинам и до введения военно-судебной реформы 1867 года образовывали собой высшие ревизионные военные суды в России.
Ревизионная деятельность так же стара, как и сам бухгалтерский учет. Согласно, она имела место в Вавилоне и Древнем Египте при оценке правильности сбора налогов, в средние века - в сфере торговли. Многие фундаментальные экономические процессы и механизмы с безусловным признанием важности учета и контроля рассматривались учеными Древнего мира. Так, Аристотель в своей «Политике» четко разграничивает функции учетные и контрольные, с прямым указанием того, что проверки (аудит, ревизия) есть часть контроля». При этом проверяющий должен быть равноправен главному бухгалтеру (не ниже его по статусу), а кроме того, что он не имеет права впадать в зависимость от проверяемых».
Развитие аудита, в традиционном его понимании, началось в Англии. По одной из версий, известный политик и экономист XVIII века Джордж Уотсон как-то порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку их бухгалтерской отчетности. Результаты оказались столь значительны, что «черствые, скупые и педантичные» (как их определяли прочие британцы) шотландцы признали пользу таких проверок и стали их практиковать.
В 1805 году в Эдинбурге был издан справочник, где были приведены имена 17 аудиторов, которые вскоре создали свою профессиональную организацию.
Датой рождения аудита принято считать 1844 год, когда в Англии был принят закон «Об акционерных компаниях» - согласно которому их правления должны были ежегодно отчитываться перед акционерами, причем отчет должен был быть проверен и подтвержден специальным человеком – независимым аудитором.
Аудиторы – уже в значении бухгалтер-аудитор появились в Великобритании в середине XIX века, где в 1862 году вышел закон об обязательном аудите (во Франции в 1867, в США в 1937).
Численность аудиторов во всем мире в 1905 г. составляла 11 тысяч, из которых половина приходилась на Великобританию.
В России были предприняты три попытки ввести институт аудиторства: в 1888г., с 1907 по 1912гг., с 1929 по 1930гг. – но считается, что они не увенчались успехом.
В Советском Союзе, в связи с национализацией, собственником предприятий было государство. Контроль осуществлялся в форме ревизии со стороны государственных органов. У ревизии в то время были как преимущества, так и недостатки. Например, преимуществом можно выделить, что для проведения проверок помимо штатных ревизоров привлекали работающих бухгалтеров с крупных предприятий – таким образом, бухгалтер видел работу своих коллег – происходила передача опыта и знаний.
Тем временем, за рубежом, методы работы аудиторов постоянно совершенствовались, создавались крупные аудиторские компании с мировым именем (наиболее известные: «Arthur Andersen», «Ernst &Young», «PricewaterhouseCoopers», «KPMG», «Deloitte &Touche», и др.). В зарубежной практике аудит является необходимым условием работы крупной компании. Без аудиторского заключения со стороны аудитора с именем и репутацией – партнеры и инвесторы могут отказаться работать с предприятием.
В России аудит возник в конце 80-х годов XX века, когда стали появляться первые совместные предприятия, зарубежные партнеры потребовали проведения аудиторских проверок. Для этих предприятий аудиторская проверка стала обязательной для подтверждения годовых отчетов.
c) ведение бухгалтерского учета – иногда выгоднее обратиться в аудиторскую компанию для ведения учета, если предприятие небольшое. В данном случае между предприятием и аудиторской компанией заключается договор на ведение бухгалтерского учета, что дает определенные гарантии предприятию, оговаривается ответственность.
d) составление бухгалтерской отчетности – в данном случае аудитор составляет отчетность предприятия и берет на себя хлопоты связанные с предоставлением отчетности в ГНИ;
e) бухгалтерское консультирование – в ходе работы, практического у любого бухгалтера возникают разнообразные вопросы, за их разрешением можно обратиться в аудиторскую компанию.
2. Налоговое консультирование.
В нашей стране идет реформа налоговой системы , законодательство постоянно изменяется, что вынуждает бухгалтеров и прочих специалистов постоянно отслеживать изменения законодательства и трактовать их. В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, и в налоговой инспекции действительно есть такой отдел, который дает ответы на запросы налогоплательщиков. Однако на практике время, затраченное на такой ответ слишком велико (как правило, несколько месяцев). Поэтому бухгалтерам предприятий приходиться постоянно самостоятельно искать ответы на налоговые вопросы. Выходом из этой ситуации может стать обращение за помощью в специализированные консалтинговые организации, к которым, прежде всего, относятся аудиторские компании.
3. Анализ финансово - хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование .
Например: внедрение 1-С, БЭСТ и т. д.
Работают независимые оценщики, они определяют рыночную стоимость имущества, от стоимости имущества зависят амортизационные отчисления. На данный вид сопутствующих услуг требуется отдельная лицензия.
8. Разработка и анализ инвестиционных проектов , составление бизнес-планов.
Часто для составления инвестиционных проектов, бизнес-планов предприятие или администрация федеральных субъектов привлекают высококвалифицированных специалистов, которые работают в аудиторской компании.
9. Проведение маркетинговых исследований.
10. Проведение научно-исследовательских экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью и распространение их результата.
В частности, сюда относиться разработка учебных пособий , написание книг по аудиту или связанных с ним дисциплин и направлений. Так, большинство учебников разработаны при участии аудиторов – профессионалов.
11. Обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Часто встречается организация и проведение семинаров для бухгалтеров и иных специалистов предприятия, проводимых аудиторскими компаниями по актуальным вопросам.
12. Оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Если осуществление, каких либо видов сопутствующих услуг требует наличия отдельных лицензий, у аудиторской организации должны быть такие лицензии.
Правовые основы аудиторской деятельности
Существует пять уровней нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ:
Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
Для регулирования аудиторской деятельности применяются международные и национальные стандарты аудиторской деятельности.
Международные стандарты аудита (МСА) – International Standards of Auditing – (ISA) содержат основные принципы и необходимые процедуры, также соответствующие руководства, предоставленные в форме пояснительного материала. Эти стандарты разрабатывает и выпускает Международная Федерация Бухгалтеров (International Federation of Accountants – IFAC) – международная организация, в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран, в том числе и Россия (представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ). Международные стандарты не превалируют над национальными аудиторскими стандартами.
Национальные правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:
¨ федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
¨ внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.
Профессиональные аудиторские объединения вправе , если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Такие стандарты носят название внутрифирменных стандартов. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы. Исключение составляют планирование и документирование аудита, составление рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Отличия аудита от ревизии.
Аудит существенно отличается от ревизии.
v Ревизия - метод контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны исполнительного вышестоящего органа с целью сохранности активов проверяемого предприятия, пресечения и профилактики злоупотреблений.
v Аудит - вид предпринимательской деятельности на платно-договорной основе (независимый контроль).
Основное отличие аудита от ревизии:
v Ревизия это вертикальная управленческая связь: проводиться вышестоящим звеном, предполагает принуждение, назначение. Результаты ревизии могут быть разглашены.
v Аудит горизонтальная управленческая связь: аудиторская компания равноправна проверяемому предприятию, существуют взаимные интересы (направленность на формирование долгосрочных партнерских взаимоотношений), в ходе аудита оказываеться помощь аудируемому предприятию. Результаты аудита сохраняются в тайне по желанию заказчика.
Ревизия
Задачи ревизии - установить законность, достоверность, экономическую целесообразность совершенных финансово-хозяйственных операций.
Для ревизии важно выявить и установить:
ü контроль за соблюдением государственной дисциплины;
ü правильность использования государственных средств;
ü правильность ведения бухгалтерского учета;
ü выявить факты бесхозяйственности, расточительства, хищений;
ü установить виновных для возмещения вреда государству.
Ревизии бывают: ведомственная и вневедомственная, плановая и внеплановая, полная и неполная, сплошная и выборочная, тематическая, комплексная, комбинированная, сквозная, дополнительная, повторная.
Планирование и учет контрольно-ревизионной работы осуществляет контрольно-ревизионное управление Минфина и контрольно-ревизионные органы различных ведомств и министерств. Планирование ревизионной работы проводит председатель ревизионной комиссии.
Отличия внутреннего и внешнего аудита.
Схематично вся аудиторская деятельность представлена на схеме:
Как внутренний, так и внешний аудит – проверка финансовой отчетности, соблюдение законодательства. И внутренний, и внешний аудит дает оценку деятельности.
Отличия:
1) По уровню независимости:
Внутренний – это структурное подразделение предприятия, подчиняется руководству, т. е. зависимое подразделение, где работают штатные работники.
Внешний – как материально, так и организационно не зависит от аудируемого лица. Оплата услуг в соответствии с договором.
2) По выполнению поставленных задач:
Внутренний – подготавливает информацию о финансово-экономической деятельности предприятия для своего руководства.
Внешний – подготавливает аудиторское заключение согласно договора.
3) По методу проведения:
Внутренний – проводится непрерывно.
Внешний – периодически по требованию экономического субъекта.
4) По регламентации деятельности:
Внутренний – регламентируется положением на предприятии.
Внешний – договором.
Обязательный и инициативный аудит.
Инициативный (добровольный) аудит – объемы, разделы проверки – по желанию клиента, за счет собственных средств или чистой прибыли предприятия.
Обязательный аудит (ст. 7 ФЗ) – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Обязательный аудит проводится в случаях:
1. Предприятие является ОАО.
2. Организация является кредитной, страховой компанией, обществом взаимного страхования , товарной или фондовой биржей, инвестиционной организацией, государственной внебюджетной организацией.
3. Объем выручки от реализации за один год превышает 500 тыс. МРОТ, или сумма активов баланса на конец отчетного года превышает 200 тыс. МРОТ.
4. Организация является государственным унитарным предприятием , муниципальным унитарным предприятием, основанном на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели соответствуют пункту 3. Для унитарных предприятий эти показатели могут быть понижены постановлением органа государственной власти.
5. Обязательный аудит в отношении этих организаций предусмотрен Федеральным Законом.
Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями.
Если в уставном капитале организации доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, то заключение договоров на проведение обязательного аудита должно осуществляться по итогам открытого конкурса.
Если в документации предприятия содержатся сведения, составляющие государственную тайну, то существует ряд дополнительных требований в соответствии с «Положением о государственной тайне».
Аудит по специальным аудиторским заданиям.
Под специальным аудиторским заданием понимается оказание установленных договором с аудиторской организацией услуг по проверке специальной отчетности экономического субъекта, отличной от официальной бухгалтерской отчетности, включая проверку специальной отчетности об отдельных статьях бухгалтерской отчетности, качественном состоянии имущества, использовании капитала и по другим вопросам, непосредственно связанным с финансово - хозяйственной деятельностью экономического субъекта.
Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.
Специальное аудиторское задание может быть обязательным и инициативным. Обязательное специальное аудиторское задание выполняется по поручению государственных органов в случаях, предусмотренных актами законодательства Российской Федерации , инициативное - во всех остальных случаях.
Аудиторские организации могут получать специальные аудиторские задания от:
Ø экономических субъектов;
Ø государственных органов;
Ø заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности какого-либо экономического субъекта.
Перед выполнением специального аудиторского задания аудиторская организация должна удостовериться в том, что у нее достигнуто взаимопонимание с лицом, поручившим (заказавшим) специальное аудиторское задание, относительно цели и характера работы, а также содержания заключения, которое будет представлено аудиторской организацией.
Планируя выполнение специального задания, аудиторская организация должна представлять себе, для каких целей необходимо лицу, поручившему (заказавшему) выполнение работы, заключение по специальным аудиторским заданиям, а также определить возможный состав и круг лиц, которые будут знакомиться с ним.
Судебно-бухгалтерская экспертиза (с. б.э.)
Судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по требованию следственных или судебных органов.
Судебно-бухгалтерская экспертиза не существует без «Дела».
Данная экспертиза проводится за счет проверяемого предприятия независимо от его желания.
Права и обязанности аудиторской организации и аудируемых лиц.
Статьи 5, 6 ФЗ119.
Права аудиторов:
Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита. Проверять в полном объеме документацию любую, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью, а также фактическое наличие имущества. Получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной форме. Право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности отчетности в аудиторском заключении в случае:a) Непредоставления всей необходимой документации;
Непосредственной сдаче экзамена или зачета по любой учебной дисциплине всегда предшествует краткий период, когда студент должен сосредоточиться, систематизировать свои знания. Специфика периода подготовки к экзамену заключается в том, что студент уже ничего не изучает (для этого просто нет времени): он лишь вспоминает изученное.
Предлагаемое пособие поможет студентам в решении именно этой задачи применительно к курсу «Аудит».
Содержание и структура пособия соответствуют требованиям Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования.
Издание предназначено студентам экономических специальностей.
В Российской Федерации сложилась следующая структура контролирующих органов:
государственные контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств из бюджетов всех уровней;
ведомственные контрольно-ревизионные службы, контролирующие финансово-хозяйственную деятельность подведомственных предприятий и организаций;
внутрихозяйственные контрольные службы, организуемые непосредственно на предприятиях (ревизионная ко миссия, служба внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и др.);
аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие проверки и оказывающие другие аудиторские услуги на договорных условиях с экономическими субъектами.
Аудит, выступая методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не заменяет государственный финансовый контроль, однако его основными субъектами служат прежде всего коммерческие предприятия и организации, которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем.
Экономическая реформа привела к изменению доминирующей формы собственности, которая все в большей степени переходит в руки частных предпринимателей и негосударственных хозяйствующих субъектов. Соответственно это вызывает существенное сужение сферы государственного финансового контроля и необходимость соразмерной темпам реформ организации новых, присущих рыночным отношениям способов упорядочения финансовой деятельности негосударственных предприятий и организаций, исторически отработанной формой которых считается независимый аудит. Практика показала, что органы государственного финансового контроля и независимые аудиторы, аудиторские фирмы отнюдь не конкуренты, а наоборот, квалифицированный и добросовестный аудит может быть весомым подспорьем в работе государственных органов финансового контроля и оказывать существенное позитивное влияние на повышение эффективности их работы, на полноту и качество выполнения их функций и поставленных перед ними задач.
Оглавление
Принятые сокращения и аббревиатуры
Раздел I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА
Тема 1. ПРЕДПОСЫЛКИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ АУДИТА И ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. Контроль в условиях рыночной экономики
1.2. Предпосылки возникновения и развития аудита
1.3. Развитие аудита в России
Тема 2. РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
2.1. Система регулирования аудиторской деятельности
2.2. Понятие аудита. Правовые нормы аудита
2.3. Цели, задачи и общие принципы аудита
2.4. Этика аудитора
Тема 3. ВИДЫ АУДИТА И УСЛОВИЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
3.1. Виды аудита
3.2. Обязательная аудиторская проверка
3.3. Сопутствующие аудиту услуги
3.4. Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
3.5. Внутренний аудит
3.6. Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности
3.7. Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
Тема 4. СТАНДАРТЫ В АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
4.1. Основные принципы стандартов аудиторской деятельности
4.2. Международные стандарты аудита
4.3. Правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации
4.4. Внутрифирменные аудиторские стандарты
Тема 5. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА
5.1. Этапы аудиторской проверки
5.2. Планирование аудита
5.3. Общий план аудита
5.4. Программа аудита
5.5. Договор на проведение аудита
5.6. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
5.7. Применимость допущения непрерывности деятельности
5.8. Использование работы эксперта
Тема 6. АУДИТОРСКИЙ РИСК И ЕГО ВЗАИМОСВЯЗЬ С СУЩЕСТВЕННОСТЬЮ И АУДИТОРСКОЙ ВЫБОРКОЙ
6.1. Аудиторский риск и его оценка
6.2. Оценка материальности (существенности) в аудите
6.3. Аудиторская выборка
6.4. Понятие аффилированных лиц в аудите
Тема 7. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА: ОСОБЕННОСТИ ПОЛУЧЕНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ В РАБОЧЕЙ ДОКУМЕНТАЦИИ
7.1. Аудиторские доказательства
7.2. Документирование аудита
7.3. Проверка соблюдения требований нормативных актов
7.4. Действия аудитора при выявлении ошибок и недобросовестности
7.5. Аналитические процедуры в аудите. Виды и особенности применения
7.6. Особенности аудита оценочных значений
7.7. Аудит в условиях компьютерной обработки данных
Тема 8. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ СТАДИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
8.1. Информирование руководства о результатах аудита
8.2. Аудиторское заключение
8.3. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности
8.4. Аудиторская тайна
Раздел II. МЕТОДИКА АУДИТА
Тема 9. АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
9.1. Цели и задачи аудита учетной политики
9.2. Изменения в учетной политике
9.3. Тестирование отдельных положений учетной политики
Тема 10. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
10.1. Цели и задачи аудита кассовых операций
10.2. Программа проверки операций по кассе и тестирование системы контроля
10.3. Организация рабочего этапа проверки
10.4. Проверка оформления первичных документов
10.5. Проверка регистров и форм отчетности
10.6. Особенности компьютеризированного ведения учета кассовых операций
10.7. Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств
10.8. Инвентаризация кассы
10.9. Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе
10.10. Аудит инкассированных денежных сумм
10.11. Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин
10.12. Аудит денежных документов в кассе
10.13. Ответственность руководства аудируемого лица за организацию учета кассовых операций
Тема 11. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТНОГО И ДРУГИХ СЧЕТОВ В БАНКЕ
11.1. Цели и задачи аудита
11.2. Аудит операций по расчетному счету
11.3. Проверка документального оформления операций по счетам в банке
11.4. Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета
11.5. Проверка операций по валютным счетам
11.6. Аудит операций по прочим счетам в банках
Тема 12. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
12.1. Цели и задачи аудита основных средств и нематериальных активов
12.2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
12.3. План и программа аудита основных средств и нематериальных активов
12.4. Методы получения аудиторских доказательств
12.5. Приобретение основных средств
12.6. Лизинг объектов основных средств
12.7. Приобретение оборудования, требующего монтажа
12.8. Модернизация объектов основных средств
12.9. Резерв на ремонт основных средств
12.10. Амортизация основных средств
12.11. Выбытие основных средств
12.12. Приобретение нематериальных активов
12.13. Амортизация нематериальных активов
12.14. Аудиторские процедуры
Тема 13. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
13.1. Цели и состав аудита материально-производственных запасов и порядок учета
13.2. Критерии получения аудиторских доказательств при аудите материально-производственных запасов
13.3. Этапы сбора аудиторских доказательств
13.4. Методы получения аудиторских доказательств
13.5. Планирование аудита материально-производственных запасов
13.6. Аудит правильности учета материалов
13.7. Особенности аудита при организации учета материально-производственных запасов по учетным ценам
13.8. Приобретение материально-производственных запасов, стоимость которых выражена в иностранной валюте
13.9. Материальные расходы
13.10. Передача сырья в переработку
13.11. Учет товаров
13.12. Аудит выпуска и продажи готовой продукции
13.13. Инвентаризация материально-производственных запасов
13.14. Аудит отчетных форм
ТЕМА 14. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
14.1. Предпосылки проверки
14.2. Понятие и классификация финансовых вложений
14.3. Формирование первоначальной стоимости
14.4. Аудит займов
14.5. Аудит векселей
14.6. Аудит акций
14.7. Аудит вкладов в уставные капиталы других организаций
14.8. Аудит информации о финансовых вложениях в отчетности
ТЕМА 15. АУДИТ РАСХОДОВ И ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
15.1. Аудит расходов
15.2. Аудит учета незавершенного производства
15.3. Аудит расчетов с покупателями и порядок определения выручки
15.4. Выполненные этапы работ
15.5. Аудит финансовых результатов
Тема 16. АУДИТ ДОГОВОРНЫХ ОТНОШЕНИЙ
16.1. Договор купли-продажи
16.2. Договоры строительного подряда
16.3. Договоры дарения
16.4. Агентский договор
16.5. Договоры на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
16.6. Кредитные договоры
16.7. Договоры поручительства
ТЕМА 17. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
17.1. Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда
17.2. Подготовка рабочей документации аудита
17.3. Методы получения аудиторских доказательств
17.4. Планирование объема аудита
17.5. Начисление и выплата заработной платы
17.6. Удержания из заработной платы
17.7. Аудит выплаты заработной платы
17.8. Предоставление отпуска
17.9. Единый социальный налог, взносы в пенсионный фонд и фонд страхования
17.10. Оплата пособий по временной нетрудоспособности
17.11. Увольнение сотрудников
17.12. Аудит прочих вопросов по начислениям и выплатам персоналу организации
Тема 18. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
18.1. Цели и задачи аудита расчетов с подотчетными лицами
18.2. Аудит учета расчетов с подотчетными лицами
18.3. Оплата служебных командировок
Тема 19. АУДИТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ
19.1. Цели и задачи аудита уставного капитала
19.2. Программа аудита уставного (складочного) капитала
19.3. Влияние организационно-правовой формы на ответственность учредителей
19.4. Основные законодательные аспекты регулирования формирования уставного (складочного) капитала
19.5. Эмиссия акций
19.6. Аудит расчетов с учредителями. Выплата дивидендов
ТЕМА 20. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
20.1. Цели и задачи аудита
20.2. Рекомендации по организации и методике проверки расходов по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом на различных этапах аудита
20.3. Оценка рисков
20.4. Определение допустимой ошибки (уровня существенности)
20.5. Анализ учетной политики
20.6. Обобщение и оценка результатов проверки
20.7. Классификация нарушений по налогу на прибыль
20.8. Документальное оформление результатов проверки
Литература
ЛЕКЦИИ по дисциплине «АУДИТ»
1. Сущность,
цель и задачи аудита
Аудит
- это
вид финансового контроля, кот. возник
в сер 19 столетия. Причиной его появления
яв создание АО и хар-ное д/ таких общ-в
противоречие м/у интер собств-в и менеджеров.
В процессе аудита защищ интересы акционеров
от злоупотр адм. Аудит прив к пониж степени
искажения инф в фин бух отч-ти. Аудит опир
на использ-е технологий ускор проверки,
тк тщательная работа аудитора увелич
з-ты компании и привод к уменьш дивид
акционеров.
Эти особые технологии
сокращ проверок позвол найти компром
м/у стрем акц-ра получ качеств инфу о бизнесе
и его заинтер-ю в максимальных дивидендах.
Цель
аудита
:
выражение мнений незав аудитора
о достов фин бух отч-ти во всех существ
аспектах.
В ходе аудита решаются
след задачи
:
- Подтверждение
соблюдения требований норм актов при
ведении бух учета
Ауд-р д подтв соблюдение принципа непрерывности деят-ти, те то, что компания жизнеспособна и не намерена аннулировать бизнес в ближайшие 12 месяцев
Ауд-р д разраб рекоменд по устранению ошибок и нарушен, выявл им в ходе проверки.
Ауд.деят-ть вкл в себя противоречие м/у платностью проверок и обязанностью защищать общественные интересы. Простиворечие разреш только в рамках повыш этич треб к аудиторам. Аудит не подменяет др формы фин контроля.
История
аудита и его становление
в Российской Федерации
Аудиторы в
современном понимании этого слова
как лица, осуществляющие независимую
проверку финансовой и хозяйственной
деятельности предприятий, появились
в Англии. Первые упоминания об аудиторах
относятся к XIXв. Но датой рождения аудита
принято считать 1844г., когда в Англии выходит
закон об акционерных компаниях, согласно
которому их правления должны были ежегодно
отчитываться перед акционерами, причем
отчет должен был быть проведен и подтвержден
специальным человеком - независимым аудитором.
С этого времени
до наших дней аудит прошел несколько
этапов своего развития. От проверки бухгалтерских
счетов акционерных компаний отдельными
профессиональными аудиторами аудит развился
до комплексного понятия, включающего
в себя ряд услуг - проверку бухгалтерской
отчетности, финансовый анализ, консультирование,
оказываемых профессиональными аудиторами
и аудиторскими фирмами.
В России в настоящее
время функционирует несколько
тысяч небольших отечественных
аудиторский фирм и индивидуальных
предпринимателей - аудиторов, несколько
десятков достаточно крупных российских
аудиторских фирм и несколько десятков
иностранных аудиторских фирм.
В 1988 году в нашей
стране наметились новые тенденции
перехода от командной системы экономики
к рыночной. В этих условиях в
стране стали создаваться кооперативы,
частные фирмы, совместные предприятия,
они не являлись собственностью государства.
При переходе на рыночные методы хозяйствования
изменились формы контроля государства
за предпринимательской деятельностью.
Сейчас каждое предприятие становится
самостоятельным хозяйствующим субъектом,
осуществляет свою деятельность без какого-либо
руководства со стороны вышестоящих министерств
и ведомств, без регулирующего воздействия
государственного плана. Предприятие
самостоятельно распоряжается выпускаемой
продукцией и полученной прибылью, оставшейся
в его распоряжения после уплаты налогов
и других обязательных платежей. Законы
и иные правовые акты устанавливают порядок
создания фондов и резервов, отнесение
амортизационных отчислений, коммерческих
и командировочных расходов на результаты
хозяйственной деятельности предприятия,
и те, руководствуясь этими правилами,
самостоятельно рассчитывают и уплачивают
налоги и обязательные платежи.
Любое предприятие
обязано вести бухгалтерскую
и статистическую отчётность, публиковать
данные о своей деятельности в порядке,
установленном в законодательстве. Обязанность
предприятия вести учёт своего имущества
и совершённых хозяйственных операций,
самостоятельно исчислять и уплачивать
налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую)
отчётность, данными которых могут пользоваться
все заинтересованные предприниматели
и предприятия, вызвало необходимость
независимого вневедомственного финансового
контроля-аудита. Налоговые органы, на
которые законом возложена проверка деятельности
предприятий, осуществляет её по мере
необходимости лишь в пределах своей компетентности.
Поэтому возникла необходимость создания
специального управления или службы, которая
взяла бы на себя эти обязанности.
ЭТАПЫ СТАНОВЛЕНИЯ
И РАЗВИТИЯ АУДИТА В РОССИИ
Если проследить
историю развития аудита в нашей стране,
то можно выделить несколько основных
этапов. Первый этап был ознаменован появлением
в 1987 году фирмы “Инаудит”. Эта фирма
была образована согласно специальному
постановлению Совета Министров СССР.
Значение ее создания для дальнейшего
развития аудита в нашей стране трудно
переоценить.
Акционерное общество
являлось юридическим лицом, цель его
деятельности состояла в оказании аудиторских
и консультационных услуг действующим
в СССР и за границей совместным
предприятиям. Совет Министров СССР
предоставил фирме “Инаудит” широкие
права, среди них права на:
- ревизии и
проверки финансово- хозяйственной
деятельности совместных предприятий
и организаций;
- проверки бухгалтерских
книг, отчётов, планов, смет и других
документов, наличия денежных сумм
и ценных бумаг, наличия и правильности
расходования материальных ценностей;
- получение от
учреждений Госбанка СССР и
других кредитных учреждений
необходимых сведений, справок, копий
документов, связанных с операциями
соответствующих организаций и
предприятий, о состоянии счетов и оборотов
по ним;
- получение от
предприятий и организаций отчётной
документации и иной документации
в согласованных объёмах;
- публикацию
в СССР и за границей своего
устава, баланса, счёта прибылей
и убытков, а также рекламных
материалов о деятельности фирмы “Инаудит”;
и прочее.
Председателем
Совета директоров АО “Инаудит” был
избран С. М. Борисов, его заместителем
– В. В. Геращенко. И хотя фирма
имела более высокую организационно-правовую
форму по сравнению с хозрасчётными
ревизионными группами, всё же она была
создана на базе государственного контрольного
органа, а её учредителями были союзные
министерства.
Сохранить “Инаудит”
как единую структуру не удалось,
она распалась на несколько самостоятельных
аудиторских фирм. Одной из причин
оказалось то, что в фирме работало большое
количество профессиональных специалистов
и настоящих лидеров, у которых появилась
возможность создать и возглавить собственные
фирмы. Хотя для коллектива АО “Инаудит”
распад фирмы и был потрясением, но в целом
для развития аудита в стране это событие
не стало роковым.
Второй этап
становления аудита в нашей стране
пришёлся на 1989-1991 гг., когда была предпринята
попытка принять законодательный
акт об аудиторской деятельности
в СССР. В это период в стране
появилось множество коммерческих организаций,
в том числе и аудиторских фирм. Последние
регистрировались как товарищества с
ограниченной ответственностью, поскольку
это позволяло целый ряд преимуществ.
Среди отечественных аудиторских фирм,
возникших в те годы надо отметить “Контакт”
и “Рафаудит”, которые по организации
работ, сбору информации стали эталоном
для других аудиторских фирм. Заслуга
этих фирм в становлении аудита и его популяризации
в России чрезвычайно велика.
В учредительных
документах указанных фирм предусматривались:
проведение проверок финансово-хозяйственной
деятельности предприятий любых организационно-правовых
форм и видов собственности с целью подтверждения
достоверности и реальности их финансовой
отчётности; предоставление консультаций
по различным вопросам финансовой, правовой,
хозяйственной и коммерческой деятельности,
включая бухгалтерский учёт, налогообложение,
управление финансовой деятельностью
и т. п. Таким образом уже в учредительных
документах первых аудиторских фирм были
заложены определения аудита и его целей,
что в дальнейшем нашло отражение во Временных
правилах аудиторской деятельности в
РФ.
Далее в январе
1990 г. на рынке СССР появилось СП
“Эрнест энд Янг Внешаудит”,
оно проводило аудиторские проверки
на совместных предприятиях по их просьбе,
причём вне зависимости от их расположения
или принадлежности. Это была крупнейшая
межконтинентальная аудиторская фирма,
входящая в так называемую “большую шестёрку”.
Одновременно
с появлением крупных фирм начинают
формироваться общественные ассоциации
бухгалтеров и аудиторов. Они проводят
широкомасштабные конференции по всей
стране, “круглые столы” по проблемам
учёта, налогообложения и аудита. Впервые
начинают подниматься вопросы о нормативной
и законодательной базе, о регулировании
бухгалтерского учёта и аудита, о реорганизации
всей системы финансового контроля в целом.
Вскоре правительство тоже начинает осознавать
необходимость решения этих вопросов,
и обсуждение дальнейшего развития системы
бухгалтерского учёта и аудита выходит
на более высокий (правительственный)
уровень. Начинают разрабатываться проекты,
но конечного утверждения они не получают.
Проекты дорабатываются, согласовываются
с целым рядом различных министерств и
ведомств – начинается третий этап становления
аудита в России.
5 декабря 1991 года
появляется проект Закона “Об аудиторской
деятельности”. В течение двух лет проект
этого Закона совместно обсуждается, дорабатывается
и согласовывается. Над ним работают 11
ведомств, в их числе Госналогслужба, Генеральная
прокуратура, Центральный банк, МВД, Госкомитет
по антимонопольной политике, Минфин и
др. 22 декабря 1993 года Президент Российской
Федерации подписывает Указ, которым утвердил
“Временные правила аудиторской деятельности
в Российской Федерации”, вступившие
в силу с момента опубликования Указа
с 29 декабря 1993 года. В этих правилах даётся
определение понятия аудиторской деятельности,
указывается сфера аудита, его цели, помимо
инициативной проверки вводится понятие
проверки обязательной. Временные правила
регламентируют процедуры лицензирования
и аттестации на получение права заниматься
аудиторской деятельностью, порядок аннулирования
лицензий, устанавливаются серьёзные
санкции для аудиторов и аудиторских фирм,
допускающих ошибки, просчёты и небрежности
в работе. Важным во Временных правилах
является раздел о подготовке аудиторского
заключения, которое по правилам должно
состоять из трёх частей: вводной аналитической
и итоговой.
5.
Система законодательно- нормативного
регулирования аудиторской
деятельности в
РФ.
Система включает
3 уровня регулирования:
- Законодат.
Ур-нь – з-н об АД №307ФЗ.; Указы президента,
постановл-я правит по вопросам аттестации
ауд-ра, отч-ти ауд фирм, особ банк аудита
и тп. К этому уровню относ небольшое кол-во
документов. Гос-во не ограничивает действия
независ. аудитора.
Внешние стандарты АД.
- ауд-рам отстаивать
свои интересы в суде, в случае претензий
к клиентам.
клиентам получить качеств услугу.
обеспечить унификацию аудита в междунар масштабе, тк нац стандарты аудита разраб на основе международных.
- Внутренние
стандарты
3.2. Внутрифирм. стандарты (разраб ауд. фирмы и индив ауд-ры). В этих док-тах реально опис-ся технология аудита. Это позволяет повысить кач-во проверок и ускорить их проведение. Существуют такие внутрифирм стандарты, кот обязательны- стандарт контроля качества
7.
Виды аудита.
Виды аудита,
основные понятия в аудите
Аудит классифицируется
по разным признакам.
По виду деятельности:
· банковский аудит;
· страховой
аудит.
· аудит инвестиционных
институтов и бирж
· общий аудит
Данная классификация
введена потому, что аудиторский аттестаты
выдаются отдельно по каждому из перечисленных
видов аудита.
По степени
обязательности:
· обязательный
аудит;
· инициативный.
Обязательный
аудит осуществляется на основе требований
законодательных и нормативных актов
РФ, устанавливающих обязательность проверки
годовой бухгалтерской отчетности для
отдельных категорий экономических субъектов.
Инициативный
аудит осуществляется по решению
экономического субъекта. Инициативный
аудит может иметь место, например,
в следующих случаях: руководство организации
хочет удостовериться в том, что бухгалтерия
правильно ведет учет и исчисляет налоги;
собственник не доверяет директору организации
и хочет проконтролировать его работу;
банк выдает организации кредит и хочет
быть уверенным в достоверности баланса
и отчета о финансовых результатах и т.д.
По составу
и объему проверяемой документации:
· аудит годовой
бухгалтерской отчетности;
· специальный
аудит.
Я уже приводила
определение аудита годовой бухгалтерской
отчетности ранее. Он определяется независимой
аудиторской фирмой и имеет своей целью
выражение аудитором профессионального
мнения о степени достоверности проверяемой
отчетности организации. Это мнение выражается
в официальном документе - аудиторском
заключении.
Специальный аудит
- это проверка интересующих экономического
субъекта конкретных вопросов в его
деятельности. Целью специального аудита
может быть подтверждение законности
совершенных хозяйственных операций;
подтверждение правильности исчисления
налогов и составления налоговых деклараций;
проверка правильности организации производства,
эффективности методов управления, проверка
соответствия отдельных показателей и
т.д. по аудиту годовой бухгалтерской отчетности
составляется официальное аудиторское
заключение. Результат специального аудита
может быть обобщен в ином документе.
По виду исполнителя
аудиторских услуг аудит подразделяется
на:
· внешний;
· внутренний.
Под внешним
аудитом понимают оказание аудиторских
услуг (проведение проверки, оказание
сопутствующих услуг) независимой аудиторской
фирмой (независимым аудитором).
Внутренний аудит
- это элемент системы внутреннего
контроля на предприятии. Службы внутреннего
аудита создаются, как правило, на крупных
предприятиях, имеющих разветвленную
сеть филиалов. Задачами служб внутреннего
аудита могут быть следующие:
· подтверждение
достоверности информации, предоставляемой
руководству;
· контроль за состоянием
и сохранностью активов;
· исполнительский
контроль;
· оценка эффективности
управления, производства, финансовых
вложений и т.д.
внутренний аудит
не является независимым, он подчиняется
руководству организации, действует
в соответствии с его заданиями
и отчитывается перед ним. Вместе
с тем внутренний аудит независим
от тех лиц, деятельность которых
он проверяет.
11.
Виды аудиторских
услуг.
Услуги
делятся
на 2 вида:
Услуги, не совместимые
с проведением аудита в той
же организации: ведение бух учета;
восстановление бух учета; подготовка
фин бух отч-ти.
Несовместимость
преодол через 3 года.
Услуги совместимые
с проведением аудита в той же организации:
- консультации
по вопросам бух учета, налогообл.,
права.
Правила рынка
ауд раб приход на консультации.
Не совместима
в амер аудите и др странах.
1) постановка, восстан.
и ведение б/у, составление
БФО, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое
консультирование;
3) анализ фин.-хоз.
деятельности организаций и ИП,
экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое
консультирование, в том числе
связанное с реструктуризацией
организаций;
5) правовое консультирование,
а также представительство в судебных
и налоговых органах по налог. и таможенным
спорам;
6) автоматизация
б/у и внедрение информ. технологий;
7) оценка стоимости
имущества, оценка предприятий
как имущ. комплексов, а также
предпринимательских рисков;
8) разработка
и анализ инвестиционных проектов,
составление бизнес-планов;
9) проведение
маркетинговых исследований;
10) проведение
НИОКР в области, связ. с а/д,
и распростр. их рез-ов, в том
числе на бумажных и электронных
носителях;
11) обучение в
установленном зак-вом РФ порядке специалистов
в областях, связанных с а/д;
12) оказание других
услуг, связанных с а/д.
9.
Основные критерии деятельности
экономических субъектов,
по которым их финансовая (бухгалтерская)
отчетность подлежит
обязательной ежегодной
аудиторской проверке.
Обязательный
аудит - это аудит, проведение которого
обусловлено прямым указанием в
федеральных законах.
Аудиторская проверка
– мероприятие, заключающееся в
сборе, оценке, анализе информации,
касающейся финансового положения
аудируемого лица.
Аудиторская проверка
проводится в соответствии с федеральными
правилами (стандартами) аудиторской
деятельности и имеет своим результатом
выражение в установленной форме
мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской отчетности) и соответствии
порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.
Основными критериями
деятельности экономических субъектов,
по которым их бухгалтерская (финансовая)
отчетность подлежит обязательной ежегодной
аудиторской проверке, являются:
открытые акционерные
общества, независимо от числа их участников
(акционеров) и размера уставного капитала;
банки и
другие кредитные учреждения;
страховые организации
и общества взаимного страхования;
товарные и
фондовые биржи;
инвестиционные
фонды;
внебюджетные фонды,
источниками образования средств которых
являются обязательные отчисления юридических
и физических лиц;
благотворительные
и иные (неинвестиционные) фонды, источниками
образования средств которых
являются добровольные отчисления юридических
и физических лиц;
организации, у
которых годовой объем выручки
от реализации составляет более 50 млн.руб
или сумма активов баланса
на конец года, предшествовавшего
отчетному, - более 20 млн.руб
13. Ограничения в аудиторской деятельности
- Обяз аудит
проводится только аудиторскими фирмами.
Аудит орг в УК которых доля гос-ва не менее 25% проводится только на основе открытого конкурса.
Аудит орг в док., кот созд сведения, сост гос тайну, проводят ауд фирмы, получ лицензию ФСБ
Аудит не провидится в условияз зависимости
- ауд фирма не м. проверять орг, если ее рук-ль или иные должностные лица явл. учредителями, рук-лями, бух-ми ауд. лица.
- ауд фирмы не м. проверять своих учредителей, компании, учрежденные ими имеющие общих учредителей, а также дочерние компании, филиалы и представительства всех вышеперечисленных.
Ограничения
на прочие виды деятельности предусматривает,
что аудитор и аудиторские
фирмы не имеют права заниматься
какой-либо иной предпринимательской
деятельностью, кроме аудиторской
и связанной с ней. То есть аудиторы
и аудиторские фирмы, иначе говоря,
имеют право осуществлять только аудиторские
проверки и оказывать только сопутствующие
аудиту услуги.
Если аудиторская
фирма осуществляет какую-либо иную
предпринимательскую деятельность,
то решением Минфина РФ действие лицензии
этой фирмы может быть приостановлены,
а решением суда лицензия может быть аннулирована.
Ограничения на
проведение аудиторских проверок устанавливает,
что в некоторых случаях аудиторы
и аудиторские фирмы не вправе
проводить проверки определенных клиентов.
В частности, не может проводится проверка:
* аудитором,
а также аудиторской фирмой, должностное
лицо которой:
- является учредителем,
собственником, акционером, руководителем,
бухгалтером, иным должностным
лицом проверяемого экономического
субъекта, несущим ответственность
за ведение учета и составление отчетности;
- состоит в
близком родстве или свойстве
с указанными лицами
* аудиторской
фирмой:
- в отношении
организации, являющейся учредителем,
участником, акционером;
- в отношении
организации, учредителем, участником,
акционером которой является эта аудиторская
фирма;
- в отношении
организации, имеющей общих с
аудиторской формой учредителей,
акционеров, участников;
аудитором или
аудиторской фирмой в отношении
организации, которой они оказывали
услуги менее трех лет назад по:
- восстановлению
бухгалтерского учета;
- ведению бухгалтерского
учета;
- составлению
бухгалтерской отчетности.
15.
Квалификационные
требования к аудиторам,
порядок их аттестации
и дисквалификации
Ауд-ры подлежат
аттестации. Они имеют профессиоальный
аттестат. Аттестация провод-ся в форме
экзаменов, ее проводит уполномоч. фед
орган. Полномочия могут передаваться
(сегодня это МинФин)
Требования
к претендентам:
1.
Высшее экон
или юр образование, полученное в рос.
базе, имеющее гос аккредитацию. 2.
Стаж
работы по специальности не менее 3 лет
с последних 5. Успешно сдавшие экзаменполучают
аттестат без ограничения срока действия.
Уполномоч
фед органам аннулировать
аттестат в след случ:
1.
Решением
суда запрещ заним ауд деят-ю. 2.
Не соблюдается
требование незвисимости. 3.
Неоднократная
неквалиф работа. 4.
Конфиденциальность
нарушена. 5.
Подгот ложное ауд заключение.
2-5
лицо, лиш аттестата вправе обратиться
за аттестатом вновь только через 3 года.
6.
Два календ года подряд не осущ ауд
деят-ть. 7.
Не пройдена ежегодная переподготовка.
6-7
не предполаг вины аудитора.
Аудит лицензируется
Минфином. На 5 лет выдается лицензия.
При этом провер. соблюдение след требований:
- ауд форма
не может иметь формы ОАО
в штате фирмы не менее 5 аттестованных ауд-ров
не мен. 50% кадр состава- гр РФ, а если рук-ль иност, то 75%
конфиденциальность
независимость
Вместо лицензирования предпол обязат членство в проф объединении и контроль со стороны объединения. Аудитор м работать в штате ауд фирмы, по гражд-прав договору с ауд фирмой, в качестве индивид предпринимателя. Ауд-ры м пров проверки и оказ-ть сопутств услуги, а заним любой др предпр деят-ю им запрещается.
Статья 11. Квалификационный аттестат аудитора
Часть 1 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
О правах аудиторов, имеющих действительные квалификационные аттестаты аудитора, выданные до 1 января 2011 года, со дня вступления в силу частей 1 - 8 статьи 11 см. часть 4 статьи 23 данного Федерального закона.
1. Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение (далее - претендент):
1) сдало квалификационный экзамен;
2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.
Часть 2 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
2. Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного экзамена, предусматривающий в том числе порядок участия претендента в квалификационном экзамене, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена, устанавливается уполномоченным федеральным органом.
Часть 3 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
3. К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.
Часть 4 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
4. Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Учредительные документы единой аттестационной комиссии, а также вносимые в них изменения до их утверждения согласовываются с уполномоченным федеральным органом. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования.
Часть 5 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
5. За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией.
Часть 6 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
6. Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если:
1) претендент не соответствует требованиям части 1 настоящей статьи;
2) после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие претендента требованию части 3 настоящей статьи.
Часть 7 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
7. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом.
Часть 8 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2011 года.
8. Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде.
Часть 9 статьи 11 вступает в силу с 1 января 2010 года.
9. Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.
Статья 12. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора
1. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:
1) получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к претенденту, установленным статьей 11 настоящего Федерального закона;
2) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
3) несоблюдения аудитором требований статей 8 и 9 настоящего Федерального закона;
4) систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований настоящего Федерального закона или федеральных стандартов аудиторской деятельности;
5) подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;
6) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, за исключением:
а) лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, а также лиц, исполняющих в саморегулируемых организациях аудиторов функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;
б) работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;
в) лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций;
г) иных лиц, предусмотренных другими федеральными законами;
7) несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленного статьей 11 настоящего Федерального закона, за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);
8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.
2. Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор.
3. Решение саморегулируемой организации аудиторов об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения.
4. Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктами 1 (в части получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов), 3 - 5 части 1 настоящей статьи, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.
5. Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктом 2 части 1 настоящей статьи, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.
19.
Права и обязанности
аудиторов и аудируемых
лиц. Ответственность
в аудите
Права
аудитора:
- До подпис-я
дог-ра получить доступ к конфеден. инфе
Самост-но определять формы и методы проверки
Право неогранич доступа к любой, необх ему инфе. Если администр не предост ауд-ру нужную ему инфу, то эта ситуация квалиф-ся как ограничение объема аудита (те аудитор прекратит проверку)
Получить у адм. разъяснение по возникающ. вопросам.
Получить инф. от 3х лиц (ауд-ры обращ за инф-ей к банкам, депозитарии, регистраторы, контрагенты…)
Потребовать от админ. внести исправление в отчетность (на ауд-ра отв-ть не переходит)
- Соблюдать
требования зак-ва
Прекратить проверку при ограничении объема аудита.
Прекратить проверку при отсутствии независимости
Своевременно информировать заказчика о необх-ти привлеч-я доп аудиторов и экспертов
Соблюдать конфиденциальность в свед, получ, или оказании услуг.
- Выбрать аудитора
Получить от аудитора исчерп инфу о зак-ве, регулир-м аудит и обосновывающем выводы ауд-ра.
Быть заранее осведомленным о предполаг использ-ии доп специалистов и отказаться от их привлечения письменно, с указанием причин.
Не передавать ауд-ру копии своих документов
Сообщить о несоблюдении аудитором треб-й зак-х и нормат-х актов или норм проф этики в органы аттестующие и лицензирующие аудиторов, а так же в ауд-ие объединения.
- Не уклон
от проведения обязательного аудита
Не огранич-ть круг вопросов подлежащих выяснению
Предоставить всем нужные сведения
Внести все, рекомендом ауд-ром, исправления в отч-ть
Своевременно расплатиться.
- 307ФЗ Уст
отв-ть аудиторов за неквалиф работу, за
несоблюдение треб-й независимости и конфеденц-ти
и тд в форме аннулир-я аттестата и лицензии.
ГКРФ Уст отв-ть аудитора за невыполнение условий договора в форме компенсации убытков заказчика. Эта отв-ть подлежит обязат страхованию при обязат аудите.
Уголовный кодекс. За регламен конф инфы и подготовку ложного ауд заключения предусм отв-ть в форме штрафа или тюремного заключения.
Кодекс проф этики. Уст-т дисциплинарную отв-ть за несоблюдение этич норм в виде искл из рядов ауд заключения.
Методика аудиторских проверок по отдельным направлениям бухгалтерского учета
- Цель.
Установление соответствия применяемых
в организации методик учета и налогообложения,
операций аудируемого участка требованиям
нормативно-законодательных актов, действовавших
в проверяемом периоде, чтобы сформировать
мнение о достоверности объекта аудита
во всех существенных аспектах.
Объект аудита. Часть показателей отчетности, раскрывающая информацию о наличии активов, обязательствах и операциях аудируемого участка.
Нормативная база. ФЗ «О б/у», типовой план счетов с инструкцией по его применению, ТрК и т.д.
- первичные
документы б/у, н/у, упр. Учета;
- регистры
б/у аудируемого лица, н/у;
отчетность (бух., налоговая, статистическая, управленческая);
результаты аналитических процедур;
результаты расчетов;
результаты опроса (администрации, персонала, 3-х лиц);
результаты инвентаризаций;
результаты осмотра, наблюдения;
результаты подтверждения, полученных от 3-х лиц в письменном виде;
- и
т.д.
1) подготовительный:
1.1. изучение хозяйственных операций клиента (состав операций и их масштабы и динамику, при этом аудитор отмечает необычные операции);
1.2. тестирование СВК;
1.3. планирование (аудитор оценивает риски, уточняет уровень существенности, определяет объем выборки, трудоемкость проверки, принимает решение о привлечении экспертов, согласует координацию своих действий с внутренним аудитором и персоналом аудируемого лица, формирует программу);
2) Аудит по существу в соответствии с разработанной программой:
2.1.1 . аудит тождественности показателей бух. отчетности и регистров б/у. сначала аудитор сопоставляет показатели отчетности с показателями Главной книги (это выполняется по каждой форме отчетности отдельно). Если в отчетности используется нетто-оценка или сумма показателей нескольких счетов, то аудитор выбирает из Главной книги соответствующие счета и делает расчет.
2.1.2. Затем показатели Главной книги сопоставляют с показателями регистров синтетического учета, отдельно по каждому счету и субсчету за все 12 мес. Если учет автоматизирован, в качестве регистра синтетического учета выступает распечатка оборотов по соответствующему счету, подписанная бухгалтером аудируемого лица.
2.1.3. Показатели регистров по счетам синтетического учета сопоставляют с остатками оборотов по счетам аналитического учета (их сопоставление выборочно). Проведенная работа фиксируется в рабочих документах. Если тождество отсутствует, то информация передается бухгалтеру с просьбой устранить нарушения.
2.2. Аудит оформления первичных рабочих документов:
2.2.1. проводится формальная проверка. Аудитор рассматривает:
- степень унификации применяемых первичных учетных документов;
- наличие в документах, не являющихся унифицированными, обязательных реквизитов;
- утверждение неунифицированных форм;
- наличие утвержденного руководителем списка лиц, имеющих право подписи первичных документов;
- правильность заполнения реквизитов документов;
- правильность внесения исправлений (подчистки, помарки);
- наличие подписи лица, ответственного за этот документ, обоснованность подписи;
- наличие на документах отметки о дате записи хоз. операции в учетный регистр;
- правильность контировки (какие счета).
Затем проводится проверка арифметическая. Она включает:
- проверка таксировки (цена*количество);
- проверка итогов (суммирование);
Остальные направления (2.3 и др.) могут формироваться аудитором по-разному, например:
- по видам операций;
- по предпосылкам подготовки бух. отчетности (реальность, полнота и др.);
- по процедурам (инвентаризации, опрос и т.д.).
3) Заключительный этап.
3.1. аудитор формирует служебные записки по тем вопросам, которые не являются предметом его изучения, но были выявлены в ходе проверки. Служебные записки адресованы аудитору, работающему на соседнем участке.
3.2. Обобщение результатов проверки. На основе рабочих документов готовятся внутренние отчетные документы. В этих документах обобщают выявленные ошибки.
Аудитор делает указания на нарушенные нормативные акты, дает оценку негативных последствий (санкции, недостоверность отчетности, конфликты), разрабатываются рекомендации. В 2-х экземплярах: один руководителю проверки, другой – бухгалтеру.
Аудит кассовых операций
- Цель –
Установить соответствие применяемой
в организации методики учета и налогообложения
операций с денежными средствами действовавшим
в РФ в проверяемом периоде нормативным
актам, чтобы сформировать мнение о достоверности
объекта аудита во всех существенных аспектах.
Объект аудита. Баланс (ф.1) стр. 260,261 и ф.4
Нормативные акты. ФЗ «О б/у», план счетов, закон о ККМ №54 от 22.05.03, закон о валютном регулировании (в случае командировок) № 3615-1 от 09.10.92г. ПБУ 3/2000 «Учет имущества в ин. валюте». Положение ЦБ о правилах наличного денежного обращения от 05.0198 №14-П, Порядок ведения кассовых операций от 22.09.93 №40.
Технология ауд. проверки. 3-и этапа :
- Подготовительный:
- оборотно-сальдовая
ведомость по счету 50 и субсчетам;
кассовая книга.
Тестирование СВК. Опрос и проверка документов – аудитор должен дать оценку эффективности СВК и уровню неотъемлемого риска, эффективности учетной системы. Обычно на данном участке применяют следующие элементы СВК:
- система МОЛ-ц
включает обязательное заключение договора
о полной материальной ответственности
и др.
оборудование кассы, обеспечение сохранности денежных средств
инвентаризации кассы (частота, правила проведения, внезапный характер, неформальное проведение)
порядок авторизации систематизации (разрешенность операций за определенными лицами)
лимиты (кассового остатка; расчетов наличными; срока, на который выдаются подотчетные суммы; ограничение круга лиц, кому выдаются эти суммы; предельный размер выдаваемых сумм; сроки выплаты з/пл)
обязательность ККТ
распределение ответственности и полномочий (доступ к деньгам, авторизация и т.д.)
целевое использование полученных из банка денежных средств.
Проверка документов включает:
- договор с банком об обслуживании банковского счета
- справка из банка об установлении лимита кассового остатка
- справка из банка об установлении порядка и сроков сдачи выручки
- справка из банка об установлении дней выплаты з/пл
- договор с МОЛ-ми
- акты ревизии наличных денежных средств
- письменное распоряжение руководителя о назначении уполномоченных лиц ставить подписи на ПКО и РКО
- приказ о сроках проведения ревизии
- приказ о составе комиссии при проведении ревизии
- штатное расписание
СВК признается неэффективной, если:
- нет системы
внезапных ревизий или отмечаются признаки
формальной ревизии
нет договора с кассиром
должности кассира нет в штатном расписании
право подписи предоставляется другим лицам без распоряжения руководителя
Аудитор формирует программу проверки с учетом оценки рисков, выявления уязвимых мест, уточнения уровня существенности. Уровень существенности для данного участка практически всегда минимальный. Применяется решение о применении выборки и определяется ее объем. Уточняется состав ауд. процедур.
Аудит по существу . При формировании программы аудитор может использовать следующие подходы:
- направления аудита соответствуют группам операций.
Поскольку на данном участке широко применяются и играют большую роль приемы внешнего контроля, несоблюдение которых влечет серьезные штрафные санкции, в программу аудита по существу кроме процедур проверки сальдо и оборотов по счетам включают процедуры проверки требований внешнего контроля.
2.1. 1) Аудит тождественности. Сначала аудитор сопоставляет информацию ф.1 (стр. 261, если нет, то стр.260) с Главной книгой, затем информацию ф.4 сопоставляют с Главной книгой.
2) Главную книгу по счету 50 сопоставляют с распечаткой оборотов по счету 50 или с журналами-ордерами №1
3) выборочно ж.-о. №1 сопоставляются с отчетом кассира.
2.2 . Аудит первичных документов. Унифицированные формы от КО-1 до КО-5, которые проверяют на правильность заполнения (формальная проверка) и отсутствие арифметических ошибок. Проведенная работа фиксируется в рабочих документах. Первичные документы, по которым не выявлены нарушения, описывают пакетом; документы, по которым выявлены нарушения, подробно описывают в РД. Документы, вызывающие сомнения, целесообразно копировать с разрешения администрации и приложить к РД.
2.3. Проверка оприходования денежной наличности, полученной в банке. Аудитор сопоставляет корешки чековой книжки с банковскими выписками и ПКО, и Кассовой книгой.
2.4. Проверка соблюдения организацией лимита кассового остатка. Аудитор сопоставляет информацию из кассовой книги с информацией об установленном лимите.
2.5. Проверка соблюдения лимита расчетов с другими организациями. Объект – договоры с юр. лицами, РКО и оправдательные документы к нему, а также кассовая книга.
2.6. Аудит применения ККМ. Объект – книга кассира-операциониста, контрольные ленты, паспорт ККМ, договор с центром технического обслуживания и другие источники. Нарушения считаются особенно существенными с 2-х позиций:
- они свидетельствуют о недостаточном контроле и могут привести к серьезным штрафным санкциям
- не использование ККМ – доказательство несоблюдения предпосылки полноты
и т.д.
3. Заключительный этап.
3.1. Аудитор формирует служебные записки, передаваемые другим аудиторам в случае перекрестных процедур или в случае выявления настораживающей информации, относящейся к другому участку.
3.2. Обобщение результатов проверки и формирование отчетных документов.
Аудит банковских операций
- Цель
– Установить соответствие применяемой
в организации методики учета и налогообложения
операций с безналичными денежными средствами
действовавшим в РФ в проверяемом периоде
нормативным актам, чтобы сформировать
мнение о достоверности объекта аудита
во всех существенных аспектах.
Объект : ф.1 (стр. 260-262), ф.4
Нормативная база : ФЗ «О б/у», и план счетов, ГК РФ ст.855, НК РФ, Положение ЦБ о безналичных расчетах в РФ № 2П от 03.10.03, КоАП.
Источники ауд. доказательств:
договоры на поставку товаров, работ, услуг; кредитные договоры, договоры на расчетно-кассовое обслуживание; притензиционные иски; исполнительные листы;
банковские выписки и платежные поручения к ним; корешки денежных чеков; подтверждения, полученные от банков в отношении остатков на банковских счетах и реальности сумм в расчетах;
регистры б/у: ж.-о. №2, Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость; распечатка оборотов по счету 51;
подтверждения от получателей платежей и плательщиков – от партнеров.
Технология.
1.1. Изучение. Перед началом проверки аудитор должен получить справку за подписью руководителя и глав. буха обо всех открытых организацией счетах, в т.ч. счета филиалов с указанием, что о них передана информация в налоговую инспекцию. По каждому счету проверяется наличие договора. Аудитор делает список номеров счетов и передает его всем участникам ауд. проверки. При выявлении каких-либо операций по счетам, не указанным в списке, аудитор должен сообщить об этом руководителю проверки. Рассылаются официальные письменные запросы в каждый обслуживающий банк для подтверждения остатков на банковских счетах по состоянию на 31.12. Аудитор изучает порядок и сроки сдачи выручки в банк, дни выплаты з/пл, выясняет какой банк открывал лимит.
1.2. Тестирование СВК. Аудитор изучает акты банковских ревизий кассовых операций и проводит опрос руководителя, глав. буха, бухгалтера, ведущего учет банковских операций с целью выяснить:
- проверяет ли глав. бух банковские выписки;
- бывают ли случаи выдачи чеков, подписанных руководителем без указания сумм;
- как часто проводятся банковские проверки;
- как организовано хранение и учет чековых книжек;
- в каком порядке инкассируется выручка;
- разработана ли характерная корреспонденция счетов;
- нет ли ограничений на права распоряжения денежными средствами;
нет ли среди обслуживающих банков потенциальных банкротов.
1.3. Аудитор анализирует содержание договоров на расчетно-кассовое обслуживание, выделяя ограничения, а также анализирует обороты по счету 51, выделяя крупные суммы. При оценке уровней рисков учитывает, что денежные средства наиболее уязвимые активы против злоупотреблений. Это часто заставляет аудитора отмечать повышенные риски и использовать методы сплошной проверки. Но операции носят массовый характер и просты, что позволяет использовать выборку. Эксперт, как правило, не нужен. Аудитор договаривается о взаимодействие с внутренним. Учитывает порядок аудита филиалов и необходимость координации работ в аудиторской группе и со специалистами проверяемой организации. Формируется и утверждается руководителем проверки рабочая программа.
2 Этап: Аудит по существу (в соответствии с программой):
2.1. Аудит первичных документов. Все банковские выписки должны быть подшиты в хронологическом порядке отдельно по каждому счету. Каждую последующую выписку проверяют с точки зрения соответствия сумм исходящего и входящего сальдо. Особое внимание любым исправлениям, подчисткам и даже пометкам. Проверяется соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в первичных документах.
2.2. Аудит тождественности. Ф.1 стр.262 сопоставляется с Главной книгой, затем Главная книга по каждому месяцу сопоставляется с распечаткой по счету 51 или ж.-о. №2. ж.-о. №2 выборочно сопоставляется с банковскими выписками, затем проверяется тождественность ф.4 регистрам.
2.3. Аудит поступления денег на счета. По каждому банковскому счету проверяется полнота, своевременность, законность и целесообразность операций поступления денежных средств, сданных в банк. Тщательно проверяют полноту и правильность зачисления выручки на банковский счет, для этого выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счету 90 и 62. проверяется обоснованность получения кредитов и займов или используется служебная записка от аудитора, выполняющего перекрещивающиеся процедуры (кредиты и займы). Суммы, поступившие от частных лиц проверяют особенно тщательно по каждому факту. Для этого проверяют аналитический учет по складам и т.п. информацию. Такие суммы могут скрывать незаконное расходование МЦ или продажу на недопустимых условиях. Проверяется зачисление денег в погашение дебиторской задолженности. На этом уровне проверка проводится сопоставлением аналитического учета с платежными документами. Выявляется характер и давность возникновения задолженности, применяется процедура подтверждения (запросы не только 3-м лицам, но и банкам).
2.4. Аудит списания денег со счета. Начинается с проверки законности, своевременности, достоверности и целесообразности отражения на банковских счетах операций по списанию денежных средств. По каждой сумме, отраженной в банковской выписке, проверяют наличие оправдательных документов. Особенно внимательно проверяют операции по перечислению денег розничной и оптовой торговле, а также в адреса физ. лиц. По таким операциям проводится проверка законности возникших обязательств по платежам. Проверяют полноту и своевременность оприходования в кассу полученных с р/с средств или используют перекрещивающиеся процедуры (касса). Проверяя оплату счетов за приобретение ТМЦ, проверяют полноту поступления и оприходования таких ценностей. Для этого используют акты приходования и договоры или перекрещивающиеся процедуры. Проверяют возврат денег покупателям за возвращенную продукция или отказ от услуг. Проверяют переводы з/пл и алиментов, в т.ч. на реальность адресов покупателей. Проверяют своевременность погашения кредитов и займов или перекрещивающиеся процедуры. Проверяют погашения кредиторской задолженности.
Проверяя списание денег с р/с, аудитор учитывает возможность незаконных операций, когда под различными предлогами перечисляются деньги, в последствие списываемые на издержки производства, а в действительности направляемые на приобретение имущества, которое в последствие присваивается должностными лицами, либо становится объектом хищения. Много ошибок встречается в оформлении счетов и аналогичных документов, на основании которых денежные средства перечисляются со счетов организации. Особое внимание в таких документах обращают на правильность таксировки, расчеты НДС, расчеты скидок и надбавок. Обязательно проводится процедура подтверждения.
2.5. Аудит правильности проводок. Злоупотребления могут быть допущены при разноске сведений по счетам. Поверяются все сторнировочные записи. Возможны ситуации, когда участвующий в хищении денежных средств бухгалтер относит похищенные суммы на соответствующие счета, а потом путем сторнирования делает новые проводки в других учетных регистрах с целью вуалирования истины. Встречаются случаи, когда банки ошибочно зачисляют или списывают денежные средства со счетов. В этом случае тщательно проверяют, как урегулированы претензии организации с обслуживающим банком и на каком счете числятся такие суммы.
3 Этап: Заключительный.
Ошибки на полноту : в б/у не отражены все операции, связанные с поступлением и выплатой денежных средств. Например, не полностью или несвоевременно вносятся наличные из кассы на р/с. В б/у не отражены денежные средства, имеющиеся в распоряжении экономического субъекта (организация использует счета, сведения о которых не переданы в налоговую инспекцию и не показаны в б/у).
Ошибки на реальность: отраженные в б/у операции связаны с движением денежных средств и погашением дебиторской и кредиторской задолженности в действительности не были совершены в отчетном периоде или не были документально оформлены.
Права: выплаты и поступления денежных средств без законных оснований. Например, перечисление денег в качестве предоплаты по бестоварным счетам или оплата счетов других организаций в порядке услуги, или расчеты с прочими дебиторами и кредиторами без предварительного оформления договора.
Точность: не соблюдается временная определенность, арифметические ошибки в первичных документах и при переносах в учетные регистры, некорректная корреспонденция.
На предоставление: в б/у не раскрыта существенная информация об ограничениях на право распоряжения денежными средствами.
Аудит валютных операци.
Цель
– Установить соответствие применяемой
в организации методики учета и налогообложения
валютных операций действовавшим в РФ
в проверяемом периоде нормативным актам,
чтобы сформировать мнение о достоверности
объекта аудита во всех существенных аспектах.
Объект
– ф.1, стр. 263 и ф.4
Нормативная
база
: ФЗ «О б/у», план счетов, ФЗ «О вал.
регулировании и вал. контроле», ПБУ 3/2000
«Учет активов, стоимость которых выражена
в иностранной валюте», Указания ЦБ №1304-У
от 09.07.03.
Источники
ауд. доказательств:
- контракты
с иностранными партерами;
лицензии ЦБ на капитальные операции;
договор с уполномоченным банком, акты банковских ревизий;
банковские выписки;
платежные поручения;
ПКО;
Кассовая книга;
Авансовые отчеты;
Подтверждение банка;
Результаты пересчета курсовой разницы, выполненные аудитором;
Результаты аналитических процедур;
Опрос администрации и главного бухгалтера;
- и т.д.
1 этап: Подготовительный.
1.1. Изучение. Аудитор выясняет количество вал. счетов и характер операций. Используя аналитические процедуры, аудитор оценивает интенсивность операций, масштабы оборотов (по сч.52), динамику.
1.2. Тестирование СВК. Аудитор проверяет наличие таких элементов:
- разделение ответственности, полномочий;
- порядок санкционирования операций;
- сверки информации.
Т.к. этот участок относится к наиболее сложным, а допускаемые ошибки носят существенный характер, выборка используется ограничено. Аудитор склонен к сплошной проверке. Риски всегда повышенные, могут понадобиться эксперты.
2 этап: Аудит по существу.
2.1. Аудит тождественности. Стр. 263 ф.1 сопоставляется с Главной книгой. Главная книга с распечаткой оборотов по сч. 52. распечатка оборотов выборочно сопоставляется с банковскими выписками.
2.2. Проверка правильности и законности открытия вал. счетов, в т.ч. особенно внимательно проверяются наличие и законность вал. счетов за рубежом.
2.3. Аудит оформления первичных документов. Проводится проверка наличия документов, подтверждающих остатки денежных средств на вал. счетах на конец отчетного периода. Проверяется наличие документов, подтверждающих записи в банковских выписках и учетных регистрах. Наибольшее количество злоупотреблений связано с нарушением правил документирования. Поэтому формальная и арифметическая проверка первичных документов на данном участке проводится особенно тщательно и скорее сплошным методом, чем выборочно.
2.4. Аудит полноты и своевременности зачисления вал. выручки. Организации – экспортеры, являющиеся резидентами, зачисляют выручку на транзитные счета уполномоченных банков. Аудитор сопоставляет сумму выручки, зачисленную на такие счета в течение года, со стоимостью экспортируемых товаров. Изучая контракты, аудитор обращает внимание на их условия, а именно: валюта цены, валюта платежа, защитные оговорки, предупреждающие потери в случае изменения курса валют; изучает виды и условия расчета (наличный, в кредит), а также форму расчетов (платежные поручения, аккредитив, инкассовый метод). Изучая платежные поручения, счет-фактуры и договора, аудитор проверяет достоверность и целесообразность перечисления вал. сумм иностранным партерам и посредникам. Проверяется соответствие назначения и характера платежа условиям контракта. Проводится оценка целесообразности расчетов аккредитивами.
2.5. Аудит выполнения требований обязательной продажи части вал. выручки. В ходе проверки устанавливается соблюдение порядка продажи по величине и срокам.
2.6. Аудит использования предприятиями собственной вал. выручки. Проверяется полнота, своевременность и соблюдение сроков исполнения контрактов. Особенно внимательно проверяется выполнение иностранными партнером обязательств по контрактам, в счет которых проводились авансовые платежи за границу. Если перевод средств за границу осуществляется на срок более 180 дней, то такая операция теряет характер текущей и требует лицензии ЦБ. Аудитор устанавливает соблюдение следующих требований:
1) при закупках товаров по импорту, в т.ч. по бартеру, проверяют правильность исчисления покупной стоимости (она должна включать стоимость товаров по контракту на дату оприходования + таможенные, транспортные и т.п. расходы);
2) при совершении бартерных сделок отражение в учете продажи и оприходования, финансового результата производится на дату, указанную в ГТД по стоимости, предусмотренной в контракте.
Аудитор проверяет по приходным документам полноту и соответствие оприходованных импортных товаров уплаченным за ним суммам.
2.7. Аудит правильности отражения в учете курсовых разниц. Курсовые разницы, т.е. разницы в рублевой оценке вал. актива, возникают в 2-х случаях:
- из-за разных дат возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности.
- от переоценки валюты на сч.52.
При расчете курсовых разниц частые ошибки из-за неправильного определения даты пересчета. Для формирования УК датой пересчета является дата подписания учредительного договора, для банковских операций применяется дата зачисления или списания средств. При импорте товаров и услуг – дата перехода права собственности. Аудитор проверяет не только правильность суммы, но и правильность проводок. Курсовые разницы относят на сч. 91 во всех случаях кроме операций формирования УК, когда разницы списывают на сч. 83 «Добавочный капитал».
2.8. Аудит налогообложения. Проверяется правильность, полнота и своевременность расчетов экспортеров по платежам в бюджет, а также представления ими налоговых расчетов и деклараций по таможенным пошлинам, налогу на прибыль, НДС на комиссионные вознаграждения и т.д.
2.9. Аудит правильности отражения в б/у вал. операций. С помощью приемов прослеживания и сопоставления записей в учетных регистрах по сч. 52 с данными учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (08,10,41,19), счетам затрат (44,20), счетам расчетов (60,62,76) и финансовых результатов (90,91) выясняется содержание и проверяется корректность корреспонденции счетов.
3 этап. Обнаруженные искажения обобщаются в отчетных документах. Наиболее характерными являются следующие:
1) неполное зачисление на банковские счета вал. выручки по экспортным операциям (предпосылка: полнота);
2) неправильный пересчет курса иностранной валюты в рубли (оценка);
3) тексты платежных документов, послуживших основанием для выполнения операции, не переведены на русский язык (реальность);
4) нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых производились авансовые платежи за границу в валюте (реальность/права);
5) некорректная корреспонденция счетов (точность);
6) наличие операций, связанных с движением капитала без лицензий ЦБ (права);
7) неправильное отнесение на себестоимость затрат, оплаченных непосредственно с вал. счета (точность);
8) несвоевременное отражение в б/у операций, связанных с движением ин. Валюты на банковских счетах (не соблюдение временной определенности - точность).
Аудит расчетов с подотчетными лицами
Цель
– Установить соответствие применяемой
в организации методики учета и налогообложения
операций по расчетам с подотчетными лицами,
включая операции в иностранной валюте
действовавшим в РФ в проверяемом периоде
нормативным актам, чтобы сформировать
мнение о достоверности объекта аудита
во всех существенных аспектах.
Объект:
ф.1 стр. 240, в т.ч. стр. 246
стр. 620, в т.ч. стр. 628
ф.4
Нормативная
база
: план счетов, ФЗ «О б/у», Трудовой
кодекс (командировки), НК РФ (НДФЛ, налог
на прибыль), Инструкция о служебных командировках
от 07.04.88 г. №62, «Положение о порядке покупки
иностранной валюты для оплаты командировок»
утверждено ЦБ от 25.06.97г. №62, Постановление
Госкомстата об утверждении авансового
отчета 01.08.01г. №55 и Приказы Минфина:
и т.д.................
Лекция по предмету: Аудит
Наименование работы: Лекции с вопросами для сдачи экзамену по основам аудита
Просмотрели: 1011 раз(а).
Скачали: 1004 раз(а).
Формат файла: Документ Word
Размер rar архива: 111,693 кБайт
Язык работы: Русский
Пароль к архиву: 4Q3517
Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.
Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.
Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация может осуществлять свою деятельность по проведению аудита, только после получения лицензии на осуществление данного вида деятельности. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.
2. Виды аудита
Аудит можно классифицировать по различным признакам. Возможна следующая классификация видов аудита:
1. По отношению к субъекту - аудируемому лицу:
внешний аудит (проверки проводятся приглашенными специалистами по желанию экономического субъекта или согласно требованиям государства);
внутренний аудит (проверки проводятся специалистами, находящимися в подчинении экономического субъекта).
2. По обязательности проведения:
обязательный аудит (проверки, проводимые согласно требованиям и критериям, установленным актами законодательства);
инициативный (добровольный) аудит (проверки, проводимые по желанию экономического субъекта, учредителя (участника), собственника имущества, наблюдательного органа экономического субъекта).
3. По виду экономической деятельности субъекта - аудируемого лица:
общий аудит (аудит предприятий, объединений, организаций, учреждений независимо от организационно-правовых форм и видов собственности); банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж;
аудит инвестиционных институтов; аудит внебюджетных фондов.
4. По характеру проверки:
подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности документов бухгалтерского учета и отчетности);
системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля);
аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).
5. По периодичности проведения:
первоначальный аудит (проводится аудитором (аудиторской организацией) впервые для данного экономического субъекта);
периодический (повторяющийся) аудит (осуществляется аудитором (аудиторской организацией) повторно или регулярно и основан на знании специфики бухгалтерского учета и отчетности данного экономического субъекта);
оперативный аудит (кратковременная проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности).
6. По назначению:
аудит на соответствие требованиям законодательства;
управленческий (производственный) аудит (проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования имущества);
аудит хозяйственной деятельности (системный анализ хозяйственной деятельности экономического субъекта, проводимый для определенных целей: оценки эффективности управления, выявления возможностей улучшения хозяйственной деятельности, формулирования рекомендаций относительно улучшения деятельности или принятия управленческих решений);
специальный отраслевой аудит (экологический, технический и т. п.).
7. По отношению к объекту аудита:
аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности (проверка отчетности экономического субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее правилам ведения бухгалтерского учета);
налоговый аудит (проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах);
ценовой аудит (проверка обоснованности установления цены).
Представленная классификация является достаточно условной.
В нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность, аудит классифицируется по отношению к субъекту - аудируемому лицу, по отношению к требованиям законодательства, по объектам аудита.
Общая классификация аудиторской деятельности представлена на рис. 1.1.
Рис. 1.1 Общая классификация аудиторской деятельности в России
В законе "Об аудиторской деятельности" определена сфера аудита - проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также его цели и задачи.
3 Цели, задачи и функции аудита
Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.
Исходя из вышеуказанной цели аудита можно сформулировать несколько конкретных задач которые решают аудиторы:
оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
оценка правильности и законности совершения бухгалтерских записей;
оказание помощи управляющим органам организации путем выработкой рекомендаций по устранению недостатков и нарушений;
ориентирование организации на будущие события, которые могут повлиять на хозяйственную деятельность (перспективный анализ);
выявление резервов роста финансовых ресурсов организации;
проверка соблюдения действующего законодательства в области налогообложения;
подтверждение достоверных отчетов или констатация их недостоверности.
Для достижения основной цели аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:
1 Общая приемлемость отчетности - соответствует ни в целом отчетность совокупности предъявляемых к пей требований, не содержит ли противоречивой информации.
2 Обоснованность - существуют ли основания для включения в отчетность отраженных в ней сумм.
3 Законченность - отражены ли в отчетности все надлежащие суммы, все ли активы и пассивы принадлежат экономическому субъекту.
4 Оценка - все ли статьи оценены правильно и подсчитаны безошибочно.
5 Классификация - обосновано ли отнесение конкретных сумм на тот счет, в которых они отражены.
6 Разделение - отнесены ли финансово-хозяйственные операции, проведенные незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, именно к периоду, в котором они были проведены.
7 Аккуратность - соответствуют ли суммы отдельных операций данным, представленным в регистрах аналитического учета, данным, представленным в регистрах синтетического учета, оборотно-сальдовой ведомости, главной книге.
8 Раскрытие - все ли статьи занесены в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, правильно ли они отражены в отчетных документах и соответствующих приложениях к ним.
Несмотря на то, что аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.
387
Функции аудита.
С точки зрения развития аудита в научной литературе выделяют три функции аудита: подтверждающую, системно-ориентированную и функцию аудита, базирующуюся на риске.
Подтверждающая - характеризуется тем, что при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры.
Так как аудит - это предпринимательская деятельность, т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.
Системно-ориентированная - предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.
Аудит, базирующийся на риске, - это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном - узких мест (критических точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.
4 Виды сопутствующих аудиту услуг
Несмотря на то, что понятия «аудит» и «аудиторская деятельность» употребляются как равнозначные, необходимо понимать, что понятие «аудиторская деятельность» шире понятия «аудит», так как включает в себя как собственно аудит, так и услуги, сопутствующие аудиту.
В законе приведен перечень сопутствующих услуг, которые могут оказываться аудиторами:
постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтер-ской) отчетности, бухгалтерское консультирование; налоговое консультирование;
анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
проведение маркетинговых исследований;
проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
При этом аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
5. Принципы аудита
В Правиле (стандарте) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696, с изм. от 07.10.2004) раскрыты общие принципы аудита.
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:
независимость;
объективность;
конфиденциальность;
профессиональная компетентность и добросовестность;
использование методов статистики и экономического анализа;
применение новых информационных технологий;
проявление профессионального скептицизма.
Независимость аудитора обусловливается тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов (ст.12 Закона "Об аудиторской деятельности").
Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.
Конфиденциальность - важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение тайн своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.
Аудитор должен обладать необходимой профессиональной компетентностью и добросовестностью, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых он не имеет достаточных профессиональных знаний.
Использование методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений.
Применение новых информационных технологий заключается преимущественно в использовании вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается и проведения проверки и анализа отчетности, ведения и восстановления учета.
Аудитор в ходе планирования и проведения аудита, должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.
При планировании и проведении аудита, аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.
При этом следует учитывать, что к процессу аудита п целом применяется понятие «разумной уверенности», определенное этим же стандартом. Указанное понятие связано с ограничениями при обнаружении аудиторами искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности.
К факторам, ограничивающим эффективность аудиторской проверки, относятся:
применение в ходе аудита таких процедур, как выборочные методы и тестирование;
несовершенство любых систем бухгалтерского учета и контроля;
предоставление только доводов в подтверждение определенного вывода со стороны преобладающей части аудиторских доказательств, а не формирование исчерпывающего мнения;
наличие в аудиторской работе профессиональных суждений, в том числе при определении объема, направленности и графика аудиторских процедур, а также при обобщении результатов проведенной работы.
6 Отличие аудита от других форм финансового контроля: ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы
Аудит представляет собой одну из форм финансового контроля и осуществляется наряду с другими его видами: государственным финансовым контролем, ревизией, судебно-бухгалтерской экспертизой.
Государственный финансовый контроль указом Президента РФ от 25.07.96 № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» (в ред. от 18.07.2001) возложен на:
? Счетную палату РФ; Центральный банк РФ;
? Федеральное казначейство; Минфин России; ФНС России;
? Государственный таможенный комитет РФ;
? Центральный банк РФ;
? иные органы, осуществляющие контроль над поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.
Методами финансового контроля являются: документальная и камеральная проверка, экономический анализ, обследование, ревизия. По мнению абсолютного большинства специалистов, первое место принадлежит ревизии.
Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке операций со средствами федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, по использованию федеральной собственности и осуществлению финансово-хозяйственной деятельности, совершенных ревизуемым объектом в определенном периоде, а также проверке их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
Цель ревизии - определение законности, полноты и своевременности взаимных платежей и расчетов проверяемого объекта и федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также эффективности и целевого использования государственных средств.
Объекты ревизии - все государственные органы (в том числе их аппараты) и учреждения в Российской Федерации, государственные внебюджетные фонды, а также органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, союзы, ассоциации и иные объединения (независимо от видов и форм собственности), если они получают, перечисляют и используют средства из федерального бюджета или используют федераль-ную собственность, либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.
Основными задачами ревизии являются:
осуществление контроля за соблюдением государственной финансовой дисциплины и экономным использованием государственных средств;
обеспечение сохранности материальных и денежных ресурсов;
правильность постановки бухгалтерского учета;
пресечение хозяйственных правонарушений.
Ревизор назначается проверяющей организацией и отчитывается перед ней. Она же оплачивает его труд. По результатам ревизии составляется акт, на основе которого делаются организационные выводы в отношении руководства проверяемой организации и ее бухгалтерского аппарата, налагаются взыскания.
Аудит (аудиторская деятельность) - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).
Цель аудита - выразить мнение:
о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц;
о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета аудируемых лиц законодательству Российской Федерации.
Таким образом, аудит отличается от ревизии по целому ряду оснований:
по целям, на которые они направлены:
- аудит выявляет и фиксирует недостатки хозяйственной деятельности организации;
- ревизия не только выявляет недостатки, но и способствует их устранению и наказанию виновных;
по правовому регулированию:
- отношения в области аудита регулируются гражданским правом (на основе хозяйственных дого-воров);
- отношения ревизии регулируются административным правом (на основе законов, приказов);
по объектам контроля:
- объект аудита - то, что ухудшает платежеспособность организации, ее финансовое состояние;
- объект ревизии - то, что нарушает законодательство РФ и учетную политику организации (го-сударства);
по типу управления:
- в аудите присутствуют горизонтальные (добровольные) связи;
- при проведении ревизии - вертикальные (основанные на административном приказе и принуж-дении);
по решаемым практическим задачам:
- проведение аудита способствует привлечению новых пассивов, а также укреплению платежеспособности;
- ревизия направлена на сохранение активов организации, а также пресечение различных злоупот-реблений (правонарушений);
по достигнутым результатам:
- при аудите составляется аудиторское заключение, а также различные рекомендации для про-веряемой организации;
- при ревизии - акт ревизии, делаются организационные выводы, взыскания, обязательные указания.
Аудит является методом осуществления независимого вневедомственного контроля, но он не подменяет собой Государственный финансовый контроль.
Хотя различий между аудитом и ревизией много, тем не менее, ряд ревизорских методов, приемов, подходов к Проверке может и должен рационально использоваться в аудите.
Отличие аудита от судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в том, что СБЭ проводится по решению судебных органов и направлена на получение источника доказательств при наличии уголовного или арбитражного дела.
Общие положения о судебной экспертизе, закрепленные в Федеральном законе от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», распространяются на все виды судебных экспертиз, включая и судебно-бухгалтерскую.
Судебная экспертиза - процессуальное действие, составляющее из проведения исследований и подготовки заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла, и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.
Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется, во-первых, в том, что для ее проведения требуются специальные познания в области бухгалтерского учета и смежных дисциплин (экономический анализ хозяйственной деятельности, налогообложение, финансы, аудит и др.), и, во-вторых, в том, что объектом расследования и судебного разбирательства являются хозяйственные операции, получившие отражение в документах или в учетных регистрах.
Правовой основой для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы являются Конституция Российской Федерации, Гражданский процессуальный кодекс РСФСР, Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации, Уголовно-процессуальный кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Таможенный кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации и другие федеральные законы, а также нормативные акты федеральных органов исполнительной власти.
Судебно-бухгалтерская экспертиза не относится к числу обязательных экспертиз, а назначается в случае необходимости. По каждому конкретному делу лицо, производящее дознание, следователь и суд должны разрешать этот вопрос исходя из конкретных обстоятельств. В некоторых случаях, оговоренных законом, экспертиза должна назначаться обязательно (например, при несоответствии результатов ревизии материалам следствия, если разногласия не могут быть устранены в ходе проведения повторной ревизии или если обвиняемый оспаривает результаты ревизии, заявляя, что ревизор не принял к зачету документы, предъявляемые ему обвиняемым).
Аудит же выступает как услуга, которую оплачивает клиент, и которая выполняется с использованием норм гражданского права, хозяйственных договоров и направлена на улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента.
7. Субъекты обязательного аудита
Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе РФ и других федеральных законах.
Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.
Причины необходимости проведения обязательного аудита:
1. Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами физических и/или юридических лиц - это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. Работники указанных организаций не всегда умеют квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. В случае аудита таких экономических субъектов аудитор выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованным в деятельности экономического субъекта, но не вполне квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности;
2. Устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большой объем выручки от реализации, размеры имущества, государство таким образом организует контроль деятельности этих предприятий как крупных налогоплательщиков.
Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
В соответствии со ст.13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (в ред. Федерального закона от 23.07.98 N 123-ФЗ) бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Законом "Об аудиторской деятельности" (ст.7) определено осуществление обязательного аудита в следующих случаях:
1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки рублей (без учета НДС, акцизов и экспортных пошлин) организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (МРОТ принимается равным 100 рублям, строка 010 формы N 2) или сумма активов баланса (строка 300) превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз минимальный размер оплаты труда (МРОТ принимается равным 100 рублям);
4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;
5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.
Организации, подлежащие обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами, перечислены в табл.1.1.
Таблица 1.1
Название закона Дата принятия и номер Содержание
1 2 3
О банках и банковской деятельности 2 декабря 1990 года № 395-1 (в ред. Федеральных законов
от 03.02.96 № 17-ФЗ,
от 31.07.98 № 151-ФЗ,
от 05.07.99 № 126-ФЗ,
от 08.07.99 № 136-ФЗ) Статья 42. Аудиторская проверка кредитной организации.
Деятельность кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление таких проверок.
Аудиторская проверка кредитной организации осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Аудиторская организация обязана составить заключение о результатах аудиторской проверки, содержащее сведения о достоверности финансовой отчетности кредитной организации, выполнении ею обязательных нормативов, установленных Банком России, качестве управления кредитной организацией, состоянии внутреннего контроля и другие положения, определяемые федеральными законами и уставом кредитной организации. Аудиторское заключение направляется в Банк России в трехмесячный срок со дня представления в Банк России годовых отчетов кредитной организации
Об организации страхового дела в Российской Федерации 27 ноября 1992 года № 4015-1(в ред.Федерального закона от 31.12.97 № 157-ФЗ) Статья 29. Публикация страховщиками годовых балансов.
Страховщики публикуют годовые балансы и счета прибылей и убытков в сроки, установленные федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью, после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в них сведений (в ред. Федерального закона от 31.12.97 № 157-ФЗ)
О негосударственных пенсионных фондах 7 мая 1998 года № 75-ФЗ Статья 22. Аудиторская проверка негосударственных пенсионных фондов.
Фонды обязаны ежегодно по итогам финансового года проводить независимую аудиторскую проверку. Указанная проверка осуществляется независимым аудитором.
О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации 19 июня 1992 года № 3085-1 (в ред. Федерального закона от 11.07.97 № 97*ФЗ) Статья 26. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность потребительского общества.
1. Потребительское общество обязано вести бухгалтерский учет, а также представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
2. Годовой отчет о финансовой деятельности потребительского общества подлежит проверке независимой аудиторской организацией, а также ревизионной комиссией потребительского общества. Заключение аудиторской организации, а также ревизионной комиссии рассматриваются на общем собрании потребительского общества
Об акционерных обществах 26 декабря 1995 года №208-ФЗ (в ред. Федеральных законов
от 13.06.96 № 65 ФЗ,
от 24.05.99 № 101-ФЗ) Статья 88. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность общества.
3. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества общему собранию акционеров,
бухгалтерском балансе, счете прибылей и убытков, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества. Перед опубликованием обществом указанных в настоящем пункте документов в соответствии со статьей 92 настоящего Федерального закона общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами
О финансово-промышленных группах 30 ноября 1995 года № 190-ФЗ Статья 16. Годовой отчет финансово-промышленной группы
1. Не позднее 90 дней после окончания финансового года центральная компания финансово-промышленной группы представляет всем участникам финансово-промышленной группы, полномочному государственному органу отчет о деятельности финансово-промышленной группы по форме, устанавливаемой Правительством Российской Федерации, а также публикует указанный отчет.
2. Отчет составляет по результатам проверки деятельности финансово-промышленной группы независимым аудитором.
3. Аудиторская проверка проводится за счет средств центральной компании финансово-промышленной группы.
Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.
Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и/или юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
При проведении обязательного аудита аудиторские организации обязаны страховать риск ответственности за нарушение договора.
Закон обязывает аудиторские организации и индивидуальных аудиторов хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.
Затраты, связанные с проведением обязательной ежегодной аудиторской проверки, в бухгалтерском учете согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденному Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, могут быть отнесены на расходы по обычным видам деятельности, а в налоговом учете в соответствии с п. 17 ст. 264 НК РФ отражены в составе прочих расходов, связанных с производством и/или реализацией.
8. Ответственность экономического субъекта за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета установленном порядке бухгалтерскую отчетность, которую входит и аудиторское заключение.
В соответствии со ст.21 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите определена следующим образом:
Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Административную ответственность (штраф в размере от 100 до 300 минимальных размеров оплаты труда) за "осуществление аудиторской деятельности" без получения лицензии.
Административную ответственность (штраф в размере от 500 до 1000 минимального размера оплаты труда) за уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению.
Уголовная ответственность. Согласно статье 202 УК РФ «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами»:
1. Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
2. То же деяние, совершенное в отношении заведомо несовершеннолетнего или недееспособного лица, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и/или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представите таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1 до 3 МРОТ, а на должностных лиц - от 3 до 5 МРОТ (ст. 15.6 КоАП).
Вопросы для самопроверки к теме 1: Аудит в системе финансового контроля РФ
1 Что представляет собой аудиторская деятельность (аудит) в РФ?
2 Какие виды контроля вы знаете? Дайте их краткую характеристику.
3 Каковы основные цели и задачи аудиторской деятельности?
4 Дайте определение сопутствующих аудиторских услуг.
5 Назовите нормативные документы, которые определяют сущность и требования к сопутствующим аудиту видам услуг.
6 Приведите характеристику основных сопутствующих аудиту видов услуг.
7 Перечислите основные критерии проведения обязательного аудита.
8 Назовите основные экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту согласно федеральным законам РФ.
9 Какую ответственность может нести аудиторская организация за неквалифицированное проведение аудиторской проверки?
10 В чем заключается ответственность экономических субъектов за уклонение от проведения обязательного аудита?
Тест к теме 1: Аудит в системе финансового контроля РФ
1 Аудиторская деятельность представляет собой:
1) деятельность по управлению финансами предприятия и анализу хозяйственной деятельности;
2) предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей;
3) деятельность по составлению финансовой и налоговой отчетности, учету имущества и хозяйственных операций.
2 Основной целью аудиторской деятельности в соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" является:
1) изучение результатов хозяйственной деятельности и выработка предложений по их улучшению;
2) составление и заполнение бухгалтерской (финансовой) отчетности, расчетов по налогам, проведение хозяйственных операций в бухгалтерском учете;
3) выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
3 Внешний аудитор должен действовать в интересах:
1) всех пользователей финансовой отчетности;
2) экономического субъекта;
3) государственной налоговой службы.
4 Для каких экономических субъектов аудиторская проверка обязательна:
1) акционерное общество;
2) представительство иностранного юридического лица;
3) аудиторская фирма с величиной активов, превышающей в 200 000 раз минимальный размер оплаты труда.
5 Какие виды работ имеет право проводить аудиторская фирма по заключенному договору с экономическим субъектом:
1) оказывать помощь в ведении бухгалтерского учета и проводить обязательную аудиторскую проверку;
2) обучать учетный персонал экономического субъекта;
3) проводить консультации по налоговому законодательству, составлять отчетность и проводить обязательную аудиторскую проверку.
6 Какая услуга является совместимой с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки:
2) консультации по праву;
3) восстановление бухгалтерского учета;
4) составлению налоговых деклараций.
7 Может ли аудиторская фирма в случае обязательного аудита по договору с заказчиком готовить для него учетную политику:
1) да;
2) нет.
8 Какая услуга является совместимой с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки:
1) ведение бухгалтерского учета;
2) восстановление бухгалтерского учета;
3) составлению налоговых деклараций;
4) оценка инвестиционных проектов.
9 Имеет ли право аудиторская организация по договору с заказчиком проводить обязательный аудит и составлять налоговые декларации:
1) да;
2) нет.
10 Какая услуга несовместима с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки:
1) ведение бухгалтерского учета;
2) консультации по бухгалтерскому учету;
3) постановка бухгалтерского учета;
4) обучение бухгалтерского персонала.
11 Аудиторская организация приняла решение о совмещении аудиторской деятельности с деятельностью брокера на фондовой бирже. Возможно ли такое совмещение видов деятельности:
1) возможно;
2) невозможно, так как аудит - это исключительный вид деятельности;
3) это определяется уставом аудиторской организации.
12 При заключении договора на обязательную аудиторскую проверку включение в него пункта об обязательной выдаче аудиторского заключения:
1) необходимо, так как если этого не сделать, аудитор не будет брать на себя ответственность и высказывать окончательное мнение о бухгалтерской отчетности;
2) рекомендуется, так как в противном случае проверка может оказаться бесполезной;
3) не имеет смысла, так как аудитор обязан сделать это в соответствии с российскими аудиторскими стандартами, хотя предмет договора - проверка бухгалтерской отчетности.
13 Обязательной ежегодной проверке подлежат экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества:
1) численностью более ста акционеров;
2) численностью более тысячи акционеров;
3) независимо от числа акционеров и размера уставного капитала.
14 Для организаций какой организационно-правовой формы является обязательной ежегодная аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности:
1) открытое акционерное общество;
2) открытое и закрытое акционерное общество;
3) закрытое акционерное общество.
15 Обязательный аудит проводится:
1) аудиторами, имеющими квалификационные аттестаты аудитора, по договору трудового найма с проверяемой организацией;
2) аудиторами-предпринимателями без образования юридического лица;
3) аудиторскими организациями.
Тэги: лекции, аудит в системе финансового контроля рф, нормативное регулирование аудиторской деятельности, подготовительный этап аудиторской проверки, взаимодействие руководства и персонала проверяемого экономического субъекта с аудиторами в ходе аудиторской проверки, существенность в аудите
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
ИРКУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
ФАКУЛЬТЕТ БИЗНЕСА И УПРАВЛЕНИЯ
КАФЕДРА «ФИНАНСЫ И КРЕДИТ»
КУРС ЛЕКЦИЙ
ПО ДИСЦИПЛИНЕ «Основы аудита»
для студентов всех форм обучения
по специальности – Финансы и кредит (080105)
Курс лекций составили: к.э.н. доцент Хороших Т.А., ст. преподаватель Ростовцева М.В.
Иркутск – 2007
Лекция № 1
Тема 1. Теоретические основы аудита.
Понятие, цели и принципы аудита.
Возникновение, необходимость и сущность аудита. Пользователи информации бухгалтерской отчетности.
Виды аудита
Услуги аудиторских организаций.
5. Аудиторские процедуры и методы аудиторской проверки.
Вопрос1 . Возникновение, необходимость и сущность аудита. Пользователи информации бухгалтерской отчетности.
Профессия бухгалтера-аудитора появилась в прошлом веке в акционерных компаниях Европы, когда акционеры, кредиторы и налоговые службы вынуждены были искать стороннего, независимого специалиста, который мог бы дать объективное заключение о финансовом состоянии предприятия.
В Англии Закон об обязательном аудите вышел в 1862 г., во Франции - в 1867 г., в США - в 1937 г. Сегодня практически во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой.
Развитие аудиторского дела произошло во времена мирового экономического кризиса 1929 - 1933 гг., когда массовое банкротство акционерных обществ и предприятий потребовало ужесточения порядка утверждения их отчетов и балансов со стороны независимых аудиторов.
История аудита показывает, что его развитие было вызвано разделением интересов администрации предприятий и инвесторов. Потребность в аудите в вызвали следующие условия:
Несовпадение интересов составителей информации (администрации) и пользователей (владельцев акций, кредиторов и других лиц), приводящая к составлению необъективной информации;
Принятие пользователями неверных решений, основанных на необъективной информации;
Отсутствие у пользователей необходимых специальных знаний для оценки достоверности полученной информации;
Отсутствие у пользователей времени и материалов для оценки качества информации.
Возникшие сложности в оценке и получении необходимой информации устраняет аудиторская служба. Ее обязанность в том, чтобы высказать потребителю информации непредвзятое мнение специалиста о достоверности представленных отчетов.
За последние двадцать пять лет аудит и аудиторские процедуры прошли три стадии развития:
Подтверждающий аудит;
Системно-ориентированный аудит;
Аудит, базирующийся на риске.
В России в 1888 г., 1907 - 1912 гг. и 1929 - 1930 гг. были предприняты попытки организации образования и сдачи экзаменов аудиторами. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами, но признания они не получили.
В настоящее время в России аудит - новое направление контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций. Понятие аудита намного шире, так как включает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов на законной основе.
С переходом к рыночным отношениям аудит в России появился первоначально как консультационный аудит. Это было вызвано следующими причинами:
Появление новых нормативных документов, регламентирующих организацию и методику бухгалтерского учета, составление отчетности, правовые вопросы и налогообложение деятельности предприятий;
Изменения и дополнения, вносимые в действующие нормативные документы;
Сложность в понимании действующих нормативных документов.
В условиях рыночных отношений информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта может интересовать различных пользователей: менеджеров, акционеров, кредиторов, инвесторов, поставщиков, налоговые службы и т.д. При этом каждый из них преследует свои цели и имеет свои критерии оценки информации. Так для менеджера наиболее важными являются показатели, характеризующие эффективность хозяйственных операций, использование ресурсов и полученные результаты финансово-хозяйственной деятельности. Собственников и акционеров интересует прибыльность вложенных капиталов и уровень риска их возможной потери. Для кредиторов наиболее важной является оценка перспектив возврата инвестированных средств. Для поставщиков важно оценить возможность экономического субъекта своевременно оплачивать поставляемую продукцию и услуги. Инвесторам в капитальные вложения необходимо оценить возможность хозяйствующего субъекта реализовать программу строительства объекта.
Вопрос 2. Понятие, цели и принципы аудита.
Согласно Закону об аудиторской деятельности от 07.08.2001 №119-ФЗ аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее – аудируемые лица).
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Аудит не подменяет государственный контроль достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ, уполномоченными органами государственной власти.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
Цели и основные принципы, связанные с аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности определены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности в РФ №1. Определение цели аудита в стандарте соответствует Закону об аудиторской деятельности. При этом отмечается, что аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. При этом пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица.
Согласно стандарту, при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональным этическим кодексом, а также следующими этическими принципами: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.
Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм. Проявление профессионального скептицизма, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств.
При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должно предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых основывается аудиторское мнение.
В стандарте также дается определение объема аудита. Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения целей аудита приданных обстоятельствах.
Аудитор призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности – это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для выводов об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.
Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:
В ходе аудита применяются выборочные методы и тестирования;
Любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными;
Преобладающая часть аудиторских доказательств лишь представляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.
В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.
Виды аудита
В специальной литературе предлагаются различные признаки для видовой классификации аудита. Основные приведены в следующей таблице:
|
Видовой признак |
Виды аудита |
|
Вид деятельности экономического субъекта |
Банковский аудит Аудит страховых организаций Аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов Общий аудит |
|
Назначение аудита |
Обязательный аудит Инициативный аудит |
|
Субъект аудита |
Внутренний аудит Внешний аудит |
|
Операционный аудит Аудит на соответствие Аудит отчетности |
|
|
Техника контрольных процедур |
Подтверждающий аудит Системно-ориентированный аудит Аудит, базирующийся на риске |
Операционный аудит – проверка процедур и методов функционирования хозяйствующей системы в целях оценки производительности и эффективности. После завершения такого аудита менеджеру обычно выдаются рекомендации по совершенствованию операций. Аудит на соответствие – определение соблюдения в хозяйствующей системе специфических процедур и правил, которые предписаны персоналу вышестоящим руководством (администрацией). Аудит отчетности выполняется для определения соответствия сводной финансовой отчетности определенным критериям (общепринятым бухгалтерским принципам).
Инициативный аудит проводится по решению экономического субъекта, обязательный – проводится в случаях, установленных Законом об аудиторской деятельности в РФ от 07.08.2001 №119-ФЗ. В статье 7 Закона дается определение обязательного аудита и основания для его проведения. Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
Организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
Организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
Объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч. Раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
Организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть занижены;
Обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен Федеральным законом.
Обязательный аудит проводится аудиторской организацией. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.
В теории и практике различают внутренний и внешний аудит. Основное различие между ними заключается в том, что внутренний аудит проводится внутри самого экономического субъекта по требованию и инициативе его руководства и от его имени, тогда как внешний аудит предполагает ответственность и отчетность перед группами, сторонними по отношению к экономическому субъекту. Внутренний аудит может рассматриваться как часть системы внутреннего контроля экономического субъекта.
лекции по Теории организацииРеферат >> Менеджмент... лекции по многим учебным дисциплинам рассматривают вопросы, связанные предметом, методами и местом курса ... характера составляют основу профессиональной инструментальной оснащенности... включает приемы организационного аудита и диагностики, прогнозирования...
