Лизингодатель остается собственником имущества и после передачи его во временное пользование. Право собственности может перейти к вам только при наличии условия о выкупе (ст. 11 , ст. 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Если не выкупаете предмет лизинга, то по окончании договора его нужно вернуть лизингодателю. Рассмотрим подробнее учет лизинга на балансе лизингополучателя.
Лизинг. Как учесть имущество на балансе лизингополучателя
На стадии заключения договора можно сразу согласовать, на чьем балансе будет числиться предмет лизинга. От этого зависит, как вы учтете расходы на содержание объекта и кто будет платить налог на имущество.
Когда имущество учитывается у лизингодателя, отразите его за балансом. Лизинговое имущество, которое согласно договору учитывается на балансе лизингополучателя, примите к учету как объект основных средств. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» откройте субсчет «Имущество, полученное в лизинг». На нем отразите первоначальную стоимость лизингового имущества (по данным лизингодателя, на основании акта приема-передачи или договора).
Учет лизинга на балансе лизингополучателя - проводки при получении имущества:
- отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом).
После этого примите лизинговое имущество к учету на счет 01 «Основные средства». Для этого к счету 01 откройте отдельный субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». В бухучете сделайте проводку:
- отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг.
Пример. Учет лизинга на балансе лизингополучателя
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в сентябре получило в лизинг оборудование. Стоимость имущества - 967 000 руб. (в т. ч. НДС - 147 508 руб.). Согласно договору имущество числится на балансе лизингополучателя.
В сентябре бухгалтер «Мастера» сделал следующие записи:
Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
- 819 492 руб. (967 000 руб. - 147 508 руб.) - отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;
Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
- 819 492 руб. - введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.
Амортизацию по лизинговому имуществу должна начислять та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Поэтому если лизинговое имущество на балансе лизингополучателя, то именно лизингополучатель начисляет амортизацию. Начните это делать с месяца, следующего за тем, в котором имущество приняли к учету в качестве объекта основных средств (на счет 01).
Документальное оформление
Получив имущество в лизинг, составьте акт приема-передачи в произвольной форме или воспользуйтесь унифицированными формами № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б, утвержденными .
На полученный объект основных средств откройте отдельную инвентарную карточку, например, по форме № ОС-6, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 . При этом для учета полученного имущества можно использовать инвентарные номера, присвоенные ему лизингодателем. Об этом сказано в пункте 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .
Учет лизинговых платежей
Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 , можно использовать в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухучету. Поэтому в части учета расходов следует руководствоваться прежде всего положениями ПБУ 10/99.
В бухучете лизинговые платежи отражайте ежемесячно в составе расходов в корреспонденции со счетами расчетов (60, 76). Характер расходов определяйте в зависимости от направления использования предмета лизинга. В случае использования предмета лизинга в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг) используйте счета учета расходов по обычным видам деятельности. В остальных случаях отразите прочие расходы.
Операции по начислению лизинговых платежей отражают записями:
Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
- начислен лизинговый платеж по имуществу, используемому организацией;
Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
- учтен входной НДС по лизинговым услугам.
При получении счета-фактуры от лизингодателя и выполнении прочих необходимых условий:
- предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам.
В момент погашения задолженности перед лизингодателем сделайте запись:
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
- оплачен лизинговый платеж.
Расходы признавайте независимо от факта перечисления средств лизингодателю в размере стоимости услуг каждого текущего месяца, установленного графиком лизинговых платежей.
Пример
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в сентябре получило в лизинг по договору без выкупа оборудование сроком на 5 лет (60 мес.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга - 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС - 198 305 руб.). Сумма ежемесячно уплачиваемого лизингового платежа согласно графику - 21 667 руб. (в т. ч. НДС - 3305 руб.).
Начиная с сентября ежемесячно бухгалтер отражает следующие записи:
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
- 18 362 руб. (21 667 руб. - 3305 руб.) - начислен лизинговый платеж по имуществу, которое используется в деятельности производственной организации;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
- 3305 руб. - учтен входной НДС по лизинговым услугам за текущий месяц;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 3305 руб. - предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
- 21 667 руб. - оплачен лизинговый платеж за текущий месяц.
Информация в этой статье актуальна на день ее размещения на сайте. Если вы зашли сюда позже, то прочитать материал по данной теме в актуальной редакции и даже с учетом будущих изменений, можно в Системе Главбух.
Статья будет полезна тем, кто хочет узнать больше о налоговом учете по договорам лизинга, а также о порядке учета лизинговых платежей в целом.
Как учесть лизинговые платежи
Прежде всего, следует понимать, что же такое лизинговый платеж. Для этого обратимся к пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ .
Так, под лизинговыми платежами понимается общая сумма начислений по договору лизинга за весь период действия документа. В нее входят такие платежи как:
· возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
· возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
· доход лизингодателя.
Лизинговые платежи – это расходы по обычным видам деятельности. Соответственно, бухгалтерия отражает их по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на нем для этого выделяется специальный субсчет) в корреспонденции с дебетом одного из счета учета затрат:
· счет 20 «Основное производство»;
· с чет 23 «Вспомогательные производства»;
· счет 25 «Общепроизводственные расходы»;
· счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
· счет 44 «Расходы на продажу».
Данный порядок предусмотрен:
· пунктами и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденных приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.
Лизинговые платежи должны признаваться в расходах ежемесячно, на последнее число месяца.
Обратите внимание: сумма лизинговых платежей определяется договором лизинга, независимо от факта оплаты. В том числе в тех случаях, когда указанные платежи перечисляются ежеквартально, ежемесячно или в ином порядке. Об этом говорит пункт 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденных приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н .
Помимо этого, лизингополучатель может нести и дополнительные расходы. В частности, по:
· доставке и монтажу лизингового имущества;
· капитальному и текущему ремонту лизингового имущества.
Таким образом, расходы отражаются по дебету счетов:
· 20 «Основное производство»;
· 23 «Вспомогательные производства»;
· 25 «Общепроизводственные расходы»;
· 26 «Общехозяйственные расходы»;
· 44 «Расходы на продажу».
В корреспонденции с кредитом таких счетов, как, например:
· 1 0 «Материалы»;
· 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
· 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Пункт 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 .
То есть суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей у лизингополучателя в этом случае расходом не признаются.
Налоговый учет лизинговых платежей
Первоначальная стоимость лизингового имущества определяется как сумма расходов лизингодателя на его (ст. 257 НК РФ):
· приобретение;
· сооружение;
· доставку;
· изготовление;
· доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Из указанной величины должны быть исключены налоги, подлежащие вычету или учитываемые в составе расходов согласно положениям Налогового кодекса.
Имейте в виду: расходы по оплате комиссии банка за ведение импортной сделки и составление паспорта сделки по приобретаемому в лизинг имуществу включаются в первоначальную стоимость такого имущества – письмо Минфина России от 24 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/544 .
Одновременно в первоначальную стоимость лизингового имущества не включаются расходы, которые несет лизингополучатель:
· в целях доведения предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации;
· при вводе лизингового имущества в эксплуатацию в соответствии с условиями договора лизинга.
Соответствующие разъяснения содержат письма Минфина России от:
При списании расходов по приобретению основного средства, может применяться амортизационная премия по правилам пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса . Финансисты напоминали об этом, к примеру, в письме Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/85 .
Помимо этого, следует помнить, что коэффициент должен устанавливаться на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию. Если же предмет лизинга передается новому лизингополучателю в связи с заменой стороны договора лизинга, то эта новая сторона имеет право установить специальный коэффициент по своему усмотрению (см., например, письмо Минфина России от 9 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/37022).
Если амортизация по объекту лизинга в каждом периоде была меньше соответствующего лизингового платежа по графику, то после месяца начисления последнего такого платежа амортизация по объекту лизинга в налоговом учете начислять не будет. Ведь получается, что выплаты по договору лизинга уже признаны для целей налогового учета в составе амортизации и прочих расходов.
В том случае, когда налоговая амортизация в отдельные периоды превышала сумму лизингового платежа (например, если график лизинговых платежей предусматривает неравномерное внесение ежемесячных платежей), необходимость прекратить начисление амортизации с месяца после начисления последнего лизингового платежа может и не возникнуть.
Если договором лизинга предусмотрено, что имущество выкупается лизингополучателем, то цена такого выкупа не учитывается в составе расходов. Ведь после завершения договора лизинга, исходя из нее, в налоговом учете лизингополучателя будет сформирована первоначальная стоимость собственного основного средства, которое ранее было предметом лизинга. Минфин России указал на это в письме от 4 марта 2008 г. № 03-03-06/1/138 .
С другой стороны, высшие арбитры в Определениях от 19 июня 2009 г. № 7362/09 и от 10 октября 2007 г. № 12038/07 сделали вывод, что в случае, когда выкупная стоимость определена в договоре лизинга, а не в отдельном договоре купли-продажи или дополнительном соглашении к договору лизинга, лизингополучатель вправе в целях налогообложения прибыли учесть весь лизинговый (сублизинговый) платеж (вне зависимости от его составляющих) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, исходя из отсутствия в действующем законодательстве ограничения этого права. Получается, что в рассматриваемой ситуации выкупная стоимость имущества не формирует первоначальную, а цену выкупа можно учесть в прочих расходах.
Что касается лизинговых платежей, то они, за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.
Лизинговые платежи отражаются в составе прочих расходов на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса .
Порядок учета лизинговых платежей установлен подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса .
Датой признания расходов по лизинговым платежам может являться (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
· дата расчетов, которая прописана в договоре лизинга;
· дата предъявления налогоплательщику документов, которые служат основанием для проведения соответствующих расчетов;
· последний день отчетного (налогового) периода.
В связи с тем, что законодательством о бухгалтерском учете предусмотрено, что лизинговые платежи должны списываться в размере и периоде, аналогичных порядку налогового учета, разниц и налоговых активов (обязательств), предусмотренных ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н) , здесь не появляется.
Обратите внимание: признавать повторно одни и те же расходы в налоговых целях прямо запрещено пунктом 5 статьи 252 Налогового кодекса . Таким образом, общая сумма расходов, признанных в налоговом учете по одному объекту лизинга, как в качестве лизинговых платежей, так и в результате начисления амортизации, не должна в целом превышать сумму лизинговых платежей, предусмотренную договором лизинга.
Сумма расходов по договору лизинга, в конечном итоге, признается в полной сумме и в бухгалтерском и в налоговом учете. Однако сроки и способы признания, как мы успели увидеть, будут отличаться. Соответственно, такое положение приводит к формированию временных разниц и отложенных налоговых обязательств (ОНО) .
Резюме:
1. Под лизинговыми платежами понимается общая сумма начислений по договору лизинга за весь период действия документа.
2. Обязательства по перечислению лизинговых платежей вступают в силу с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга.
3. Лизинговые платежи – это расходы по обычным видам деятельности.
4. Лизинговые платежи должны признаваться в расходах ежемесячно, на последнее число месяца.
5. Сумму НДС, предъявленную лизингодателем в составе лизингового платежа, компания принимает к вычету в общем порядке.
6. Расходы по оплате комиссии банка за ведение импортной сделки и составление паспорта сделки по приобретаемому в лизинг имуществу включаются в первоначальную стоимость такого имущества.
7. Оснований для применения амортизационной премии лизингодателем в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, а также лизингополучателем при получении предмета лизинга во временное владение и пользование нет.
8. В отношении амортизации основных средств-предметов лизинга может быть применен специальный повышающий коэффициент. Его максимальное значение – 3. Данное правило не распространяется к основным средствам, которые относятся к I – III амортизационным группам.
9. Применение повышающего коэффициента – это право, а не обязанность налогоплательщика. Причем он может применять специальный коэффициент в размере, меньшем, чем 3. Положения об этом закрепляются в налоговой учетной политике.
10. Признавать повторно одни и те же расходы в налоговых целях прямо запрещено пунктом 5 статьи 252 Налогового кодекса. Таким образом, общая сумма расходов, признанных в налоговом учете по одному объекту лизинга, как в качестве лизинговых платежей, так и в результате начисления амортизации, не должна в целом превышать сумму лизинговых платежей, предусмотренную договором лизинга.
Суть лизинговой сделки заключается в следующем. Лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставить ему это имущество за плату во временное владение и пользование. После окончания срока лизинга имущество, полученное в лизинг, возвращается лизингодателю или переходит в собственность лизингополучателя.
Переход права собственности на это имущество возможен и до истечения срока лизинга на условиях, предусмотренных соглашением сторон. Об этом говорится в статье 19 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164-ФЗ).
Напомним, что в 2016 году бухгалтерский учет операций по договору лизинга регулируется ПБУ 6/01 и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97 № 15 (далее — Указания) и применяемыми с учетом действующего Плана счетов.
Имущество, полученное в лизинг, учитывается в 2016 году на балансе лизингополучателя либо остается на балансе лизингодателя. Это определяется условиями договора (п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ).
Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя в 2016 году
В момент получения лизингополучателем предмета лизинга право собственности на это имущество к нему не переходит. Допустим, по договору данное имущество на баланс лизингополучателю не передается. Получение имущества в лизинг лизингополучатель отражает записью по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» (п. 8 Указаний).
А вы знаете, как организовать работу, чтобы спорные моменты не привели к налоговым последствиям? Очень просто. Все секреты успешной работы находятся в журнале «Российский налоговый курьер». До конца выгодной акции осталось всего несколько дней!
Передача в 2016 году лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю оформляется первичным учетным документом, содержащим все необходимые реквизиты, которые перечислены в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
С 1 января 2013 года организации обязаны закрепить в учетной политике, какие первичные документы будут использовать: применять унифицированные формы или самостоятельно разработанные. Рассмотрим ситуацию, где в качестве первичных учетных документов по учету основных средств, применяются унифицированные первичные документы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
На объект основных средств в 2016 году, полученный по договору финансовой аренды, лизингополучатель открывает инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС-6). На это указано в пункте 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Лизингополучатель может учитывать такой объект по инвентарному номеру, присвоенному лизингодателем.
Оценка предмета лизинга и расходы лизингополучателя по договору лизинга в 2016 году
Предмет лизинга в 2016 году отражается на счете 001 в сумме стоимости этого имущества в оценке, которая указана в договоре лизинга. Это следует из Инструкции по применению Плана счетов. Иными словами, лизингополучатель принимает предмет лизинга к учету в общей сумме лизинговых платежей по договору.
В пункте 3 статьи 17 Закона № 164-ФЗ установлено, что лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность. Кроме того, он проводит капитальный и текущий ремонт. Разумеется, если иное не предусмотрено договором лизинга. Такие расходы в бухгалтерском учете оформляются следующими записями:
дебет 20, 26 кредит 10, 60, 70 — в составе расходов (основного производства или общехозяйственных) учтены затраты на техническое обслуживание и ремонт предмета лизинга;
дебет 19 кредит 60— отражен НДС по услугам технического обслуживания (ремонтным работам), оказанным сторонними организациями.
Так как имущество остается на балансе лизингодателя, лизингополучатель амортизацию в 2016 году не начисляет.
Начисление лизинговых платежей и выкупной цены предмета лизинга
В течение всего срока действия договора лизинга лизингополучатель ежемесячно отражает в учете операции по начислению и уплате лизинговых платежей.
Обратите внимание: в договоре лизинга может быть зафиксирована иная периодичность уплаты лизинговых платежей (не ежемесячная), в том числе неравномерными платежами. Чаще всего договор предусматривает первый платеж в большей сумме, затем платежи регулярно вносятся меньшими равными суммами. На основании пункта 16 ПБУ 10/99 расход производится согласно конкретному договору. Поэтому расходы в виде лизинговых платежей признаются в соответствии с размером и периодичностью лизинговых платежей, которые установлены в договоре лизинга (или в отдельном соглашении (графике), являющемся неотъемлемой частью договора).
Начисление лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения). Об этом говорится в пункте 9 Указаний.
Указания не содержат никаких правил относительно особого порядка отражения в учете сумм лизинговых платежей, если по условиям договора в их составе отдельной суммой выделена выкупная стоимость предмета лизинга.
Возврат или выкуп имущества, полученного в лизинг, в 2016 году
Когда после истечения срока действия договора лизинга имущество возвращается лизингодателю, данная операция отражается в бухучете лизингополучателя списанием стоимости этого имущества с забалансового счета 001.
По окончании срока действия договора лизинга организация выкупает предмет лизинга, подлежащий включению в состав собственных основных средств организации (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). В том случае, если предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, в бухучете необходимо отразить принятие этого имущества на баланс. Поскольку лизингополучатель уже учел всю сумму лизинговых платежей в расходах в течение срока лизинга, он на эту сумму делает проводку по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 02 (п. 11 Указаний). Такая проводка исключает возможность повторного учета указанных расходов через механизм начисления амортизации.
Лизинговые платежи и выкупная цена предмета лизинга в 2016 году
Если договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет лизинга, в общую сумму лизинговых платежей может включаться выкупная цена данного имущества (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ). Иногда договор содержит условие, что выкупная цена выделена отдельно в составе лизинговых платежей. Указания не предусматривают учета выкупной цены предмета лизинга отдельно. В бухучете она в любом случае отражается в составе лизинговых платежей. И это правило действует при любом варианте учета предмета лизинга — на балансе лизингодателя или лизингополучателя.
Бухучет имущества, полученного в лизинг, в 2016 году
Пример 1
ООО «Салют» по договору лизинга получает специальное оборудование. Согласно договору оборудование учитывается на балансе лизингодателя, а после окончания срока лизинга (он составляет два года) переходит в собственность ООО «Салют».
Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга составит 1 132 800 руб. (включая НДС 172 800 руб.). Платежи вносятся ежемесячно равными долями по 47 200 руб. (включая НДС 7200 руб.). В договоре установлено, что в общей сумме лизинговых платежей учитывается выкупная цена лизингового имущества в размере 283 200 руб. (включая НДС 43 200 руб.). На дату оплаты всей суммы лизинговых платежей по договору право собственности на оборудование переходит к ООО «Салют».
В бухгалтерском учете ООО «Салют» эти операции отражаются записями:
на дату получения лизингового оборудования от лизингодателя
дебет 001— 960 000 руб. (1 132 800 руб. - 172 800 руб.) — на забалансовом счете учтено получение оборудования в лизинг в оценке, равной всей сумме лизинговых платежей без учета НДС (включая выкупную цену);
дебет 20 кредит 76 субсчет «задолженность по лизинговым платежам»— 40 000 руб. (960 000 руб. : 24 мес.) — начислен ежемесячный лизинговый платеж;
дебет 19 кредит 76 субсчет «задолженность по лизинговым платежам»— 7200 руб. — отражена сумма НДС, начисленная в составе лизингового платежа;
дебет 76 субсчет «задолженность по лизинговым платежам» кредит 51— 47 200 руб. — ежемесячный лизинговый платеж перечислен лизингодателю;
дебет 68 кредит 19— 7200 руб. — НДС по лизинговому платежу принят к вычету;
на дату перехода права собственности на оборудование к ООО «Салют»
кредит 001— 960 000 руб. — стоимость оборудования списана с забалансового счета;
дебет 01 кредит 02— 960 000 руб. — общая сумма лизинговых платежей учтена в первоначальной стоимости оборудования, принятого к учету, и в сумме начисленной амортизации.
Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя в 2016 году
Передача объектов основных средств лизингодателем лизингополучателю оформляется актами по унифицированным формам № ОС-1, ОС-1а и ОС-1б (в зависимости от вида основных средств). Это предусмотрено в Указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.
Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается у него по дебету счета 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет «Арендные обязательства» (п. 8 Указаний). Как и в предыдущем варианте учета, стоимость лизингового имущества указывается в общей сумме лизинговых платежей по договору.
На счете 08 также отражаются затраты, связанные с получением лизингового имущества (п. 8 Указаний). Например, это могут быть расходы на доставку предмета лизинга лизингополучателю, если по условиям договора доставка осуществляется за его счет. Кроме того, затратами, связанными с лизинговой сделкой, являются и расходы на монтаж (сборку, установку) предмета лизинга. Правда, только если по условиям договора лизинга бремя таких расходов возложено на лизингополучателя. Данный порядок учета затрат полностью соответствует правилам формирования первоначальной стоимости имущества, которые закреплены в пунктах 7 и 8 ПБУ 6/01.
При введении объекта лизинга в эксплуатацию общую сумму накопленных на счете 08 затрат лизингополучатель списывает в дебет счета 01 субсчет «Арендованное имущество» или «Имущество, полученное в лизинг».
Обратите внимание: что для вычета НДС по лизинговым платежам и выкупной цене предмета лизинга устанавливать специальные порядки вычетов НДС у лизингополучателя по лизинговым платежам в зависимости от включения или невключения в них выкупной стоимости лизингового имущества не следует (письмо Минфина России от 07.07.2006 № 03-04-15/131).
Значит, при включении выкупной стоимости имущества в суммы лизинговых платежей вычет НДС, уплаченного лизингодателю, лизингополучатель производит исходя из полной суммы лизингового платежа (с учетом выкупной стоимости имущества) на основании счетов-фактур, оформленных лизингодателем.
Аналогичный порядок вычетов предъявленного НДС применяется также при уплате согласно договору выкупной стоимости имущества одновременно с лизинговыми платежами (но без включения в суммы этих платежей).
Бывает, что лизингополучатель уплачивает выкупную цену лизингового имущества после окончания договора лизинга, уплаты всей суммы лизинговых платежей и перехода к нему права собственности на предмет лизинга. Тогда лизингодатель оформляет счет-фактуру, указав в нем сумму выкупной стоимости, полученной сверх лизинговых платежей, а также соответствующую ей сумму НДС. Этот счет-фактура является основанием для налогового вычета по НДС, предъявленному лизингодателем при реализации предмета лизинга.
Начисление амортизации и лизинговых платежей в 2016 году
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он и начисляет амортизацию по этому объекту имущества (п. 2 ст. 31 Закона № 164-ФЗ и п. 9 Указаний). Ежемесячно суммы начисленной амортизации отражаются записью по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетом 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг».
Принимая лизинговое имущество к учету, лизингополучатель устанавливает срок его полезного использования. Указания не содержат никаких положений на этот счет, и поэтому следует руководствоваться пунктом 20 ПБУ 6/01. Данный пункт позволяет лизингополучателю установить срок полезного использования предмета лизинга исходя из срока лизинга. Это имеет смысл, если после окончания такого срока имущество возвращается лизингодателю. Тогда к моменту возврата стоимость имущества (в сумме лизинговых платежей) будет полностью списана на затраты посредством начисления амортизации. Кроме того, срок полезного использования имущества устанавливается равным сроку лизинга, если оно не возвращается лизингодателю (переходит в собственность лизингополучателя) и ожидаемый срок использования данного основного средства равен сроку лизинга.
В остальных ситуациях, когда договор лизинга предусматривает последующий переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, срок полезного использования лизингополучатель устанавливает как и в случае с собственными основными средствами. То есть исходя из ожидаемой производительности и мощности данного объекта, ожидаемого физического износа и т. д. В этих целях может применяться Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Основание — пункт 1 названного постановления.
Амортизация начисляется в общем порядке (в соответствии с положениями ПБУ 6/01). Лизингополучатель имеет право применять в отношении предмета лизинга механизм ускоренной амортизации. Суть его заключается в том, что к утвержденным нормам амортизации применяется коэффициент ускорения, который не может быть выше 3.
Обратите внимание: в бухгалтерском учете в отличие от налогового применение повышающего коэффициента возможно, только если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка. Это следует из пункта 19 ПБУ 6/01.
Согласно пункту 9 Указаний лизингополучатель отражает начисление лизинговых платежей внутренней проводкой по субсчетам счета 76: по дебету субсчета «Арендные обязательства» в корреспонденции с кредитом субсчета «Задолженность по лизинговым платежам». Это связано с тем, что в рассматриваемом варианте учета сумма лизинговых платежей, включенная в состав первоначальной стоимости предмета лизинга, списывается через механизм начисления амортизации.
Возврат лизингодателю предмета лизинга в 2016 году
Допустим, по договору предмет лизинга после окончания срока лизинга возвращается лизингодателю. При условии погашения всей суммы лизинговых платежей пункт 10 Указаний предписывает лизингополучателям при оформлении возврата использовать счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Однако сейчас такого счета нет в действующем Плане счетов.
Планом счетов и инструкцией по его применению установлено, что при возврате лизингового имущества должны быть сделаны проводки:
дебет 01 субсчет «выбытие основных средств» кредит 01 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»— списана первоначальная стоимость возвращаемого предмета лизинга;
дебет 02 субсчет «амортизация основных средств, полученных в лизинг» кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»— списана сумма начисленной амортизации по возвращаемому предмету лизинга.
Если на момент возврата лизингового имущества сумма начисленной амортизации равна его стоимости, то лизингополучатель ограничивается указанными проводками. Но бывает, что объект не самортизирован полностью. Тогда надо сделать еще одну запись — на сумму остаточной стоимости предмета лизинга:
дебет 91 субсчет «прочие расходы» кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»— учтена в составе прочих расходов остаточная стоимость возвращаемого предмета лизинга.
Выкуп предмета лизинга в 2016 году
Если предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, порядок отражения в бухучете данной операции зависит от того, когда это происходит — после окончания срока лизинга (когда к моменту перехода права собственности вся сумма лизинговых платежей по договору погашена) или до его окончания.
Предположим, что срок лизинга завершен и сумма лизинговых платежей полностью уплачена. Тогда на счетах 01 и 02 делаются внутренние записи, связанные с переносом данных с субсчетов по учету имущества, полученного в лизинг, и суммы начисленной по нему амортизации, на субсчета, предназначенные для учета собственных основных средств и их амортизации. С этого момента начисление амортизации по данному основному средству лизингополучатель отражает на счете 02 субсчет «Амортизация собственных основных средств».
Иногда лизингополучатель выкупает предмет лизинга раньше срока. Обычно это влечет досрочное начисление и уплату оставшейся суммы лизинговых платежей. Согласно пункту 12 Указаний (с учетом действующего Плана счетов) в этом случае оформляются такие проводки:
Дебет 97 «Расходы будущих периодов » Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг»— учтена в составе расходов будущих периодов сумма досрочно начисленных лизинговых платежей;
Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»— отражена сумма досрочно начисленных лизинговых платежей.
Эти проводки делаются на сумму досрочно начисленных лизинговых платежей с учетом выкупной цены предмета лизинга, когда согласно договору ее сумма выделена в составе лизинговых платежей.
Затем производятся внутренние записи по счету 01 «Основные средства» (с субсчета по учету имущества, полученного в лизинг, на субсчет учета собственных основных средств) и по счету 02 «Амортизация основных средств» (перенос данных об амортизации лизингового имущества на субсчет учета амортизации собственного имущества).
Досрочно начисленные платежи равномерно списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов» на счета учета затрат.
Бухучет лизинга в 2016 году
Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, по договору лизинга оборудование учитывается на балансе лизингополучателя (ООО «Салют»). ООО «Салют» установило срок полезного использования оборудования три года (36 месяцев). Амортизация начисляется линейным способом. Сумма ежемесячной амортизации составляет 26 667 руб. (960 000 руб. : 36 мес.) Срок лизинга оборудования — два года (24 месяца).
В бухгалтерском учете ООО «Салют» делаются такие записи:
на дату получения предмета лизинга
дебет 08 субсчет «приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» кредит 76 субсчет «арендные обязательства»— 960 000 руб. (1 132 800 руб. - 172 800 руб.) — отражена полная сумма задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС;
дебет 19 кредит 76 субсчет «арендные обязательства»— 172 800 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю;
дебет 01 субсчет «имущество, полученное в лизинг» кредит 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»— 960 000 руб. — введено оборудование в эксплуатацию;
ежемесячно в течение срока лизинга
дебет 76 субсчет «задолженность по лизинговым платежам» кредит 51— 47 200 руб. (35 400 руб. + 11 800 руб.) — уплачен ежемесячный лизинговый платеж (включая выкупную цену оборудования);
дебет 76 субсчет «арендные обязательства» кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
— 47 200 руб. — уменьшена задолженность перед лизингодателем на сумму уплаченного лизингового платежа и части выкупной цены оборудования;
дебет 68 кредит 19— 7200 руб. (5400 руб. + 1800 руб.) — принят к вычету НДС, уплаченный в составе ежемесячного лизингового платежа и части выкупной цены;
дебет 20 кредит 02 субсчет «амортизация имущества, полученного в лизинг»— 26 667 руб. — начислена амортизация по предмету лизинга;
дебет 90-2 кредит 20— 26 667 руб. — учтена сумма начисленной амортизации в составе расходов по обычным видам деятельности.
После истечения срока лизинга (24 месяца) ООО «Салют» оформляет переход к нему права собственности на оборудование проводками:
дебет 01 субсчет «собственные основные средства» кредит 01 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
— 960 000 руб. — первоначальная стоимость лизингового оборудования учтена в качестве первоначальной стоимости собственного оборудования;
дебет 02 субсчет «амортизация собственных основных средств» кредит 02 субсчет «амортизация имущества, полученного в лизинг»— 640 008 руб. (26 667 руб. х 24 мес.) — сумма начисленной амортизации лизингового оборудования перенесена на субсчет учета амортизации собственного оборудования.
Лизинг - популярная форма финансирования капвложений. Ведь без понесения существенных по сравнению со стоимостью имущества единовременных затрат лизингополучатель, заключив с лизингодателем договор лизинга и уплачивая лизинговые платежи, получит во временное владение и пользование необходимое имущество (ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ).
Как вести бухгалтерский учет лизингополучателю, если объект учитывается на балансе одной или другой стороны договора, покажем на примерах в нашей консультации.
Проводки по лизингу, если имущество на балансе лизингодателя: пример
Представим по лизингу типичные проводки у лизингополучателя, если объект числится на балансе лизингодателя, на следующем примере.
В соответствии с договором лизинга объект основных средств передается лизингополучателю сроком на 5 лет. Общая сумма лизинговых платежей за этот период составляет 3 540 000 рублей, в т.ч. НДС 18%. Платежи по договору производятся ежемесячно.
Договором лизинга также предусмотрено, что по окончании его срока действия объект выкупается лизингополучателем по выкупной стоимости 34 220 рублей, в т.ч. НДС 18%.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Лизинговое имущество поставлено на учет за балансом | 001 «Арендованные основные средства» | 3 540 000 | |
| Перечислен ежемесячный лизинговый платеж (3 540 000 / 60) | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 «Расчетные счета» | 59 000 |
| Учтен ежемесячный лизинговый платеж (59 000 * 100/118) | 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. | 50 000 | |
| Учтен НДС в части лизингового платежа (50 000 * 18%) | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 9 000 |
| Принят к вычету НДС по лизинговому платежу | 19 | 9 000 | |
| ………… | |||
| Списано лизинговое имущество с забалансового учета в связи с окончанием срока действия договора лизинга | 001 «Основные средства» | 3 540 000 | |
| 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 | 34 220 | |
| Принято к учету лизинговое имущество по выкупной стоимости в составе МПЗ | 10 «Материалы» | 60 | 29 000 |
| Учтен НДС с выкупной стоимости имущества | 19 | 60 | 5 220 |
| Принят к вычету НДС с выкупной стоимости | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 | 5 220 |
Проводки по лизингу, если имущество на балансе лизингополучателя: пример
Представим бухгалтерский учет лизинга на балансе лизингополучателя (проводки) на рассмотренном выше примере, дополнив его информацией о том, что амортизация по лизинговому имуществу начисляется линейным способом.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Принят к учету объект лизинга (3 540 000 * 100 / 118) | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 3 029 000 | |
| Предъявлен НДС лизингодателем | 19 | 76, субсчет «Арендные обязательства» | 545 220 |
| Объект принят к учету в составе основных средств | 01 «Основные средства», субсчет «Имущество в лизинге» | 08 | 3 029 000 |
| Перечислен лизинговый платеж (3 540 000 / 60) | 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 | 59 000 |
| Учтен ежемесячный лизинговый платеж | 76, субсчет «Арендные обязательства» | 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 59 000 |
| Принят к вычету НДС в части лизингового платежа | 68 | 19 | 9 000 |
| Начислена ежемесячная амортизация (3 029 000 / 60) | 20, 26, 44 и др. | 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Имущество в лизинге» | 50 483 |
| ………… | |||
| Отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества | 76, субсчет «Арендные обязательства» | 34 220 | |
| Перечислена выкупная стоимость лизингового имущества | 76, субсчет «Задолженность по выкупу имущества» | 51 | 34 220 |
| Объект основных средств переведен из арендованных в собственные | 01, субсчет «Собственные основные средства» | 01, субсчет «Имущество в лизинге» | 3 029 000 |
| Отражена амортизация по лизинговому имуществу, перешедшему в собственность лизингополучателя | 02, субсчет «Имущество в лизинге» | 02, субсчет «Собственные основные средства» | 3 029 000 |
Нередко компании прибегают к финансовой аренде имущества — проще говоря, к лизингу. Что это такое, каковы особенности бухгалтерского и налогового учета лизинга у лизингополучателя, какие существуют проводки по лизингу, расскажем ниже. Также разберем на примере проводки по лизингу имущества на балансе лизингополучателя и лизингодателя.
Сущность лизинга
Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора — здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его.
На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.
Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС
вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном.
Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!
Попробовать
Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя
Чтобы верно отразить на счетах бухучета предмет лизинга, нужно знать, на чьем балансе он числится.
Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя
Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты.
ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.
В учете ООО «Техник» бухгалтер сделает такие проводки по договору лизинга:
Дебет 001 — 1 296 000 — оборудование поставлено на забалансовый учет
Дебет 19 Кредит 76 — 6 000 — отражен НДС с лизингового платежа (данную проводку ООО «Техник» будет делать раз в месяц)
Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)
Кредит 001 — 1 296 000 — списано оборудование с учета ООО «Техник», так как все обязательства по договору № 25 от 01.01.2019 выполнены
Дебет 01 Кредит 02 — 1 080 000 (1 296 000 — 216 000) — стоимость выкупленной гидроэлектростанции А187 отражена в составе основных средств ООО «Техник»
Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя
Если бы ООО «Техник» выкупало оборудование за отдельную плату, в учете были бы сделаны проводки:
Кредит 001 — списано оборудование с учета ООО «Техник» в связи с окончанием срока действия договора № 25 от 01.01.2019
Дебет 60 Кредит 51 — перечислена выкупная стоимость за гидроэлектростанцию А187
Дебет 08 Кредит 76 — выкуплено лизинговое оборудование (гидроэлектростанция А187) компанией «Техник»
Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС
Дебет 01 Кредит 08 — бухгалтером ООО «Техник» зачислена в состав основных средств гидроэлектростанция А187
Дебет 68 Кредит 19 — НДС по гидроэлектростанции А187 принят к вычету
Досрочный выкуп лизингового имущества: проводки у лизингополучателя
Дебет 97 Кредит 76 — сумма оставшихся лизинговых платежей без НДС
Дебет 19 Кредит 76 — выделен НДС
Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.
Дебет 76 Кредит 51 — перечислены оставшиеся лизинговые платежи
Дебет 20 Кредит 97 — списана досрочно начисленная сумма платежей (ежемесячно в течение оставшегося срока по договору)
Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя: проводки
ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.
В учете ООО «Техник» будут сделаны следующие проводки по договору лизинга:
Дебет 08 Кредит 76 — 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) — гидроэлектростанция А187 принята к учету
Дебет 19 Кредит 76 — 219 333,33 — выделен НДС
Дебет 01 Кредит 08 — 1 096 666,67 — оборудование отнесено к основным средствам для дальнейшего учета
Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)
Дебет 20 Кредит 76 — 30 000 — учтен в затратах ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)
Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)
Дебет 20 Кредит 02 — 30 462, 96 (1 096 666,67 / 36) — начислена амортизация (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)
Дебет 76 Кредит 51 — 20 000 — перечислена на счет ООО «Спуск» выкупная стоимость
Дебет 01 Кредит 01 — 1 096 666,67 — гидроэлектростанция А187 переведена в разряд собственных средств по истечении трех лет
Дебет 02 Кредит 02 — 1 096 666,67 — отражена амортизация
Учет у лизингодателя
Рассмотрим подробнее лизинг в проводках у лизингодателя.
ООО «Спуск» передало ООО «Техник» от по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 первоначальной стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей. Выкупная стоимость входит в ежемесячные платежи ООО «Техник».
Гидроэлектростанция А187 стоит на балансе у лизингодателя, срок полезного использования — 46 месяцев. Амортизация на гидроэлектростанцию А187 начисляется линейным способом. За месяц амортизация равна 23 478,26 рубля (1 080 000 / 46).
Дебет 08 Кредит 60 — 1 080 000 — поступило оборудование в ООО «Спуск»
Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 — выделен НДС
Дебет 03 Кредит 08 — 1 080 000 — принята к учету гидроэлектростанция А187
Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 — НДС взят к вычету
Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» — 1 080 000 — оборудование передано ООО «Техник»
Дебет 20 Кредит 02 — 23 478,26 — бухгалтер ООО «Спутник» начислил амортизацию (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)
Дебет 51 Кредит 62 — 36 000 — поступил платеж от ООО «Техник»
Дебет 62 Кредит 90 — 36 000 — бухгалтер ООО «Техник» отразил выручку по платежу за пользование промышленным оборудованием (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)
Дебет 90.03 Кредит 68 — 6 000 — начислен НДС (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)
Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» — 1 080 000 — списана первоначальная стоимость гидроэлектростанции А187 при передаче ее в собственность ООО «Техник»
Дебет 02 Кредит 01 — 845 217,36 (23 478,26 х 36 мес.) — списана начисленная амортизация по гидроэлектростанции А187
Дебет 91.02 Кредит 01 — 234 782,64 (1 080 000 — 845 217,36) — списана остаточная стоимость гидроэлектростанции А187
Дебет 62 Кредит 91.01 — 20 000 — учтен доход (выкупная стоимость)
Дебет 91.02 Кредит 68 — 3 333,34 — начислен НДС с выкупной стоимости гидроэлектростанции А187
Как видно из примеров, проводки зависят от многих нюансов договора лизинга. На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга. Используйте данные примеры в качестве шпаргалки, и ваш учет будет соответствовать всем канонам законодательства.
