Учет ндс с предоплаты. Восстановление НДС с аванса выданного: проводки, пример

Налоговая база для исчисления НДС с авансов

Если в счет намеченных будущих поставок товаров, работ, услуг (далее - отгрузка) от покупателей поступают авансы, их необходимо включить в налогооблагаемую базу по НДС в периоде поступления средств.

Налогом облагается вся поступившая сумма, а НДС с аванса полученного определяется по формулам:

1. Дляпредоплатпозапланированным в будущемотгрузкам, облагаемыхпоставке10%:

НДС = А × 10/110,

где: А - зачисленный аванс.

1. Для ставки 18%:

НДС = А × 18/118.

Что предпринять, если ставку налога по предстоящей отгрузке невозможно определить однозначно?

Тогда применяется 2-я формула, расчет по которой производится на основании ставки 18/118, в том числе если единым платежом проведена оплата по отгрузкам с НДС по обеим ставкам, но соотношение поставок по различным ставкам в момент оплаты еще не было определено.

Допустим, поступила общая сумма предоплаты по 2 ставкам: льготной 10% и обычной 18%. В день ее зачисления стороны еще окончательно не оговорили пропорциональное соотношение отгрузок по этим ставкам. Тогда вся поступившая сумма считается налогооблагаемой базой для расчета НДС по ставке 18/118.

Пример 1

Предприятию зачислено 23 600 руб. в счет намечающейся поставки, облагаемой по ставке 18%. Определим размер налога в составе поступившей оплаты:

НДС = 23 600 × 18/118 = 3 600 руб.

Отражение НДС с поступившего аванса в учете

С учетом данных из примера 1 бухгалтерия в 5-дневный срок составляет счет-фактуру себе и клиенту, заносит его в книгу продаж и фиксирует записи:

• Дт51Кт62 - оплачена предстоящая отгрузканасумму23600руб.
• Дт 76Кт68 - учтенНДС, исчисленный спредоплатывразмере3600руб.

Сумма рассчитанного НДС с авансов полученных отразится в декларации по строке 070.

Период оплаты и отгрузка совпали

При отгрузке продавец выставляет счет-фактуру на всю поставку, независимо от размера предварительно зачисленного аванса, и фиксирует это в учете.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся варианты развития событий по вычету рассчитанного с авансов налога, используя данные из примера 1.

1. 1. Рассмотрим вариант, когда сумма реализации совпала с поступившей ранее суммой.

Для удобства восприятия проводки сведены в таблицу 1.

Таблица 1

Одновременно с 3-й проводкой выписанный в момент поступления предоплаты счет-фактура заносится под тем же номером в книгу покупок, а к вычету идет весь НДС, до этого исчисленный с аванса, т. е. 3 600 руб.

Принимая во внимание данные из примера 1, в бюджет в данном случае полагается перечислить 3 600 руб.

1. 2. Разберем, что будет, если сумма реализации меньше поступившей прежде предоплаты. В качестве примера примем, что отгрузка составила 11 800 руб.

Бухгалтерские операции вписаны в таблицу 2.

Таблица 2

При этом выписанный прежде с аванса счет-фактура отражается на дату отгрузки в книге покупок в размере выполненной поставки. К вычету следует НДС с авансов в пределах суммы отгрузки, т. е. 1 800 руб.

В итоге, учитывая исходные сведения из примера 1, государство получит налог в размере 1 800 руб.

1. 3. Разберем ситуацию, когда сумма реализации больше поступившей прежде предоплаты.

Примем, что она составила 29 500 руб.

Бухгалтерские операции сведены в таблицу 3.

Таблица 3

Счет-фактура, составленный с предоплаченной суммы, войдет в книгу покупок целиком. Вычет НДС с аванса полученного уменьшит уплату в бюджет на 3 600 руб.

В результате всех проведенных хозяйственных операций с учетом исходных данных из примера 1 в бюджет будет начислено 4 500 руб.

Отгрузка произошла в другом квартале

В данном случае уменьшить сумму налога в текущем декларационном периоде нельзя. Бухгалтерия отразит отгрузку и связанные с ней события, а также примет налог к уменьшению в следующем отчетном периоде. А бухгалтерские записи будут аналогичны проводкам, выполненным в таблицах 1–3.

Отгрузка не состоялась, аванс отправлен обратно

Рассмотрим 3 различных варианта развития событий при несостоявшейся поставке.

1. 1. Оплата возвращена покупателю в том же налоговом интервале, в котором ее получил продавец.

Необходимо сделать в учете проводки, отраженные в таблице 4.

Таблица 4

Данная операция дополнительно потребует фиксации в книге покупок выписанного первоначально с предоплаты счета-фактуры с тем же самым номером, но на дату возврата оплаты.

В отчетной декларации текущего периода сумма перечисленного обратно покупателю НДС будет записана по строке 120. В результате налога к уплате в бюджет не будет.

1. Запланированная поставка не состоялась, и средства были отправлены покупателю в следующем квартале.

Записи, отраженные в таблице 4, будут выполнены на дату возврата денег, а в книге покупок и итоговом расчете сумма НДС по авансу полученному будет учтена в момент возврата оплаты.

Очевидно, что алгоритм действий не поменялся. Изменился только временной промежуток для фиксации учетных операций, в котором НДС с аванса можно будет уменьшить.

В результате налог с суммы, возвращенной клиенту, будет отражен в табличной части расчета по строке 120 и вычтен уже в следующий раз. А в данный отчетный промежуток будет начислен налог с пока еще не возвращенного аванса в размере 3 600 руб.

1. Если отгрузка не состоялась, а аванс возвращен не полностью.

Допустим, продавец вернул покупателю сумму за сорванную поставку товара частично - в размере 5 900 руб.

Тогда в учете организации необходимо выполнить проводки в соответствии с таблицей 5.

Таблица 5

В зависимости от того, когда именно был произведен частичный возврат контрагенту поступивших средств, в том отчетном квартале будет вычтен НДС по авансу полученному в размере 900 руб. с одновременным отражением этой суммы налога в строке 120 декларационного расчета, а также авансового счета-фактуры в книге покупок.

Некоторые нюансы учета НДС с авансов полученных

01.10.2014 были внесены изменения в гл. 21 НК РФ в форме важной поправки в п. 6 ст. 172. С этого момента вычесть можно те суммы НДС, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты. Разберем конкретный пример, как и когда эту норму следует применять.

Пример 2

Договор поставки, стоимость которого составила 49 560 руб., будет выполняться в 2 этапа. Согласно условиям договора аванс составит 50% от стоимости товара.

Кроме того, договором предусмотрено специальное условие, по которому при выполнении каждого этапа поставки аванс будет засчитываться в счет уплаты товара в размере 50% от суммы предоплаты, перечисленной за предстоящую поставку.

Аванс в размере 24 780 руб. поступил 1 сентября. Первая отгрузка на 24 780 руб. состоялась 14 сентября. Вторая поставка была выполнена 5 октября на сумму 24 780 руб.

Рассмотрим, как и в какой момент должны будут сделаны записи в бухучете по учету всех операций, начиная с поступления предоплаты и заканчивая реализацией товара и начислением налога. Отразим их для большей наглядности в таблице 6.

Таблица 6

Вывод: в результате НДС с авансов подлежит вычету в 2 этапа: 14 сентября и 5 октября по 1 890 руб. После 1-й отгрузки он попадет в налоговую декларацию за 3-й квартал, а после 2-й - в расчет за 4-й квартал. Общий НДС, принимаемый к уменьшению, будет равен сумме НДС с аванса, а сумма НДС к уплате за оба квартала, учитывая исходные параметры из примера 2, составит 7 560 руб.

Когда НДС с авансов не учитывается

Не требуется производить начисление поступившего в сумме аванса НДС в таких ситуациях, как:

• расчеты по операциям, не облагаемым НДС;
• при реализации за пределами РФ;
• продавец - компания, работающая с применением специальных налоговых режимов;
• продавец воспользовался правом на освобождение от уплаты НДС по ст. 145, 145.1 НК РФ;
• аванс поступил по предстоящей отгрузке со ставкой НДС 0%;
• оплата получена в счет будущих отгрузок, имеющих производственный цикл изготовления свыше полугода.

В данной статье были рассмотрены чаще всего встречающиеся в практике ситуации и приведены различные варианты фиксации событий хозяйственной деятельности по расчету и начислению НДС по авансам полученным посредством бухгалтерских записей согласно российскому законодательству.

При получении аванса (предоплаты, частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, оказания услуг, выполнения работ, продавец должен посчитать НДС и включить сумму НДС в Декларацию по НДС за текущий квартал.

Налоговая база по НДС с аванса

В Налоговом кодекса РФ (НК РФ) оговорены случаи, когда полученный аванс не включается в налоговую базу по НДС. Это:

1. Получение аванса по операциям, облагаемым по ставке 0%
2. Получения аванса по операциям, которые не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения).
3. Получение аванса по операциям с длительным производственным циклом (свыше шести месяцев). Применяется в случае, если налогоплательщик воспользовался правом установить момент определения налоговой базы как день отгрузки и производимые им товары, работы, услуги входят в специальный Перечень товаров, работ, услуг с длительным производственным циклом. Такой перечень определяется Правительством РФ.

Порядок определения ставки по НДС с аванса

При получении аванса ставка НДС определяется расчетным путем. В зависимости от основной ставки по производимым товарам, работам, услугам она может рассчитываться как 18/118 или 10/110.

Пример 1.

Получен аванс в счет поставщик товаров, облагаемых по ставке 10%. Сумма аванса 200 тысяч рублей, необходимо рассчитать НДС.

НДС в данном случае будет

200 000,00 * 10 / 110 = 18 181,82

Пример 2.

Получена предоплата за услуги, облагаемые по ставке 18%. Сумма аванса 177 тысяч рублей, необходимо рассчитать НДС.

НДС в данном случае будет

177 000,00 * 18 / 118 = 27 000,00

Особенности определения НДС с аванса, если аванс и отгрузка относятся к одному налоговому периоду.

Не смотря на то, что кажется логичным в таком случае посчитать НДС только один раз, с отгрузки, контролирующие органы настаивают на другом.

По мнению контролирующий органов, НДС необходимо начислить сначала с полученного аванса, затем с реализации. И соответственно, выставить два счета-фактуры – на аванс полученный и реализацию.

Затем, при заполнении книги покупок, необходимо отразить НДС с аванса как налоговый вычет.

В Декларации по НДС необходимо отразить и оба случая расчета НДС – и с аванса полученного, и с реализации, а также вычет по НДС.

Суды зачастую придерживаются противоположной точки зрения и считают, что НДС с авансов полученных начислять не нужно, если и аванс и реализация приходятся на один налоговый период.

В таблице 1 приведены документы для каждого случая.

Таблица 1.

Особенности оформления счета-фактуры при получении аванса

При получении счета-фактуры продавец должен оформить счет-фактуру на аванс полученный.

Порядок оформления счета-фактуры на аванс определен в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Срок для оформления такого счета фактуры – 5 календарных дней, т.к. такой же, как и при оформлении обычного счета-фактуры.

Счет-фактура оформляется в двух экземплярах, один из которых передается покупателю.

Для авансового счета-фактуры важно в строке 5 указать реквизиты платежного документа на аванс полученный.

При указании наименования товаров, работ, услуг можно использовать их обобщенное наименование, позволяющие идентифицировать товары, работы, услуги.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1:

Получен аванс за поставку товаров, часть которых облагается по ставке 10%, а часть по ставке 18%. Как рассчитать НДС с полученного аванса?

По мнению контролирующих органов, в случае, когда нет возможности сразу определить, за какой именно товар получена предоплата, необходимо рассчитать НДС, используя наибольшую ставку (18/118). Такое мнение приведено в Письме Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39.

Вопрос № 2:

Можно ли при оформлении счетов фактур использовать их отдельную нумерацию, добавляя, например, символы «АВ»?

Нумерация счетов-фактур должна быть сквозной и осуществляется в хронологическом порядке. Отдельной нумерации для счетов-фактур на аванс не предусмотрено. Вместе с тем, учитывая, что отдельная нумерация счетов-фактур на аванс не препятствует идентификации покупателя и продавца, наименования товаров, работ, услуг, ставки и суммы НДС, санкций со стороны контролирующих органов быть не должно.

Вопрос № 3:

Можно ли выписать один счет-фактуру на все авансы от одного покупателя, поступившие за месяц (квартал)?

Нет, так поступать не следует. Выписывать счет-фактуру на аванс полученный нужно при каждом поступлении денежных средств, а также неденежных средств платежа.

Вопрос № 4:

Нужно ли начислять НДС с аванса по договору, если договор в том же квартале был расторгнут, а аванс возвращен покупателю?

По мнению контролирующих органов в этом случае рассчитать НДС все равно надо, при заполнении Декларации по НДС будет необходимо отразить как налог с аванса полученного, так и вычет НДС в той же сумме.

Вопрос № 5:

Покупатель и продавец договорились уменьшить сумму реализации по договору уже после полной его оплаты, поэтому образовавшуюся излишне уплаченную сумму решили учесть в оплату по новому договору. Надо ли в этом случае определить НДС с аванса?

Да, необходимо рассчитать НДС и выписать счет-фактуру на аванс. Датой получения аванса в этом случае можно признать дату подписания соглашения об уменьшении стоимости первой реализации. Аналогичное мнение высказано Минфином РФ в письме от 03.10.2017 № 03-07-11/64367.

Многие организации работают на условиях предварительной оплаты – авансов. В бухгалтерском учете при выдаче или поступлении денежных средств по таким операциям нужно уделять особое внимание, так как, по сути, приходится дважды начислять НДС и отражать его в отчетности.

НДС с полученных авансов

Рассмотрим ситуацию, когда по договору, в котором указан размер аванса, приходят денежные средства от покупателя в качестве частичной оплаты. С 1 октября 2014 года вычет авансового НДС возможен только с сумм, приписанных в соглашении сторон, перечисленных в счет оплаты. Если в договоре указывается, что можно зачесть определенный процент от аванса, большую не получится

При отсутствии в договоре суммы налога, НДС с предоплаты можно рассчитать по ставкам 18/118 (10/110), составив доп. соглашение. Аванс принимается к вычету в момент отгрузки товара, выполнения работ или оказания услуг.

Как рассчитать НДС с авансов выданных к вычету продавцу

Между «Альфа» и «Омега» заключен договор поставки, по которому «Омега» перечисляет аванс. По условиям соглашения его можно зачесть в размере 45% от стоимости товаров. В мае на счет «Альфа» был перечислен аванс за товары от «Омега» в размере 297 000 руб. (НДС 45305 руб.). В июне «Альфа» отгрузила товары на сумму 195000 руб. (НДС 29746 руб.). В счет поставки на дату отгрузки можно зачесть 87750 руб. (НДС 13386 руб.). Эту сумму получили следующим образом: 195000 х 45%. Ее нужно внести в книгу покупок за июнь.

Проводки

Также необходимо выписать счет-фактуру или УПД на аванс на отгруженные товары. В документе нужно отразить наименование товара, расчетную ставку НДС, сумму НДС и сумму товаров с налогом. Количество указывать не нужно, чтобы не произошло двойное списание товара. На основании этого счета-фактуры делается запись в Книге продаж.

Авансом, в общем случае, называется перечисление денежных средств в счет поставки товаров или оказания услуг по заключенному договору. Предоплата может быть как частичной так и полной, это определяется условиями договора.

В российском законодательстве аванс и задаток — различные понятия. Основной признак, по которому принято их различать — это необходимость возврата в случае неисполнения обязательств.

Если контрагент не осуществил поставку товара или не предоставил услугу, то выплаченный покупателем задаток последнему не возвращается. Аванс же должен быть возвращен. Также, задаток, в отличие от аванса, исчисляется только в денежном выражении.

Кроме того, условия и размер аванса определяются в тексте самого договора, а в случае задатка, как правило, составляется отдельное дополнительное соглашение.

Признаки аванса

НДС с авансов выданных

Стоит иметь в виду, что покупатель не имеет права взять к вычету НДС с перечисленного аванса, если закупаемый товар планируется использовать в необлагаемой НДС деятельности.

НДС с авансов полученных

(подрядчиком и т. д.), учитываются на счете 62, субсчет «Авансы».

Авансом полученным считается сумма, поступившая раньше, чем произошло выполнение обязательств по договору, т.е. подписан акт о выполненных работах. Если денежные средства перечислены в день отгрузки товара (предоставления услуги), это тоже не будет авансом.

Рассмотрим наш пример, но уже со стороны продавца — фирмы «Аксель».

Проводки после получения аванса в декабре 2015 года:

После отгрузки товара в феврале 2016 года:

То есть, организация-продавец имеет право взять к вычету НДС, начисленный по полученному авансу только после свершения факта реализации. При частичной реализации закрытие НДС происходит тоже частично: сумма проводки Дт 68 — рассчитывается пропорционально фактической реализации.

Отражение НДС с авансов в балансе

Учесть в вычетах НДС с авансов выданных, проводки по которым смотрите в нашем примере ниже, покупатель вправе на основании ст. 171 п. 12 НК РФ. Порядок применения нормы не является обязанностью налогоплательщика, но требует наличия грамотно оформленного счет-фактуры на сумму предоплаты в случае использования. Выбранную позицию необходимо отразить в учетной политике предприятия. Рассмотрим основные правила по отражению НДС с авансов и проводки по ним.

Операции с НДС по авансу выданному

Применение вычета по НДС возможно в части авансов, перечисленных в счет облагаемых налогом операций, а также при наличии соответствующим образом оформленных договора и авансового счет-фактуры. Основные проводки:

• Д 60 К 50 (52, 51) – перечислена предоплата продавцу.
• Д 68.2 К 76.АВ – поставлен к вычету (при наличии счет-фактуры от поставщика) НДС.

Обратите внимание! Запрещено принимать к вычету НДС по авансам, перечисленным в неденежной или наличной форме; по авансам, перечисленным в части необлагаемых налогом операций; по авансам, оплаченным без содержания в договоре обязательного условия.

После оприходования продукции/услуг, по которым выполнялось перечисление предоплаты, требуется восстановить НДС в сумме отгрузки. При юридическом расторжении сделки НДС восстанавливается в полном объеме.

Пример:

В сентябре 2016 года ООО «Каскад» перечислило поставщику аванс размером 295000 руб., в том числе НДС 18 % 45000 руб. Продукция поступила на склад в октябре на всю сумму. Операции следует отразить так:

• Сентябрь Д 60 К 51 на 295000,00 – перечислена предоплата.
• Д 68.2 К 76.АВ на 45000,00 – поставлен налог к вычету.
• Октябрь Д 41 К 60 на 250000,00 – оприходованы ТМЦ.
• Д 19 К 60 на 45000,00 – выделен НДС по ТМЦ.
• Д 68.2 К 19 на 45000,00 – принят к возмещению НДС по ТМЦ.
• Д 60 К 60 на 295000,00 – зачтен аванс.
• Д 76.АВ К 68.2 на 45000,00 – отражено восстановление НДС с предоплаты.

НДС с аванса полученного – проводки

В случае, если дата оплаты предмета договора опережает отгрузку, продавец приходует такие средства как предоплату и начисляет в бюджет НДС. При этом сумма авансов облагается методом расчета по ставке 18/118 либо 10/110 (стат. 164 п. 4 НК). Основные проводки:

• Отражена предоплата – Д 51 К 62.2.
• Начислен НДС с аванса – проводка Д 76.АВ К 68.2, выставляется клиенту счет-фактура в срок до 5 рабочих дней с момента получения на счет средств.
• Проведена реализация – Д 62 К 90.1.
• К уплате в ИФНС начислен НДС с реализации – Д 90.3 К 68.2.
• Сформировано восстановление НДС с аванса покупателей – проводки Д 68.2 К 76.АВ.

Обратите внимание! Продавец вправе отразить в вычетах НДС с авансов после выполнения сделки. Но если выручка меньше размера предоплаты, восстанавливается налог не со всего аванса, а только с фактически реализованного объема (стат. 170 п. 3 подп. 3).

Пример:

В июне ООО «Югзапчасть» подписало договор продажи запчастей на сумму 177 000 руб., включая НДС 18 % 27000 руб. В этом же месяце от покупателя поступила на банковский счет 100 % предоплата. В июле продукция отгружена на 106200 руб., включая НДС 18 % 16 200 руб. Бухгалтер продавца сформирует типовые проводки:

• Июнь Д 51 К 62 на 177 000,00 – на счет поступил аванс.
• Начислен НДС с аванса – проводка Д 76.АВ К 68.2 на 27 000,00.
• Июль Д 62 К 90.1 на 106 200,00 – выполнена реализация.
• Д 90.3 К 68.2 на 16 200,00 – отражен НДС по отгрузке.
• Д 62 К 62 на 106 200,00 – произведен частичный зачет суммы предоплаты.
• Д 68.2 К 76.АВ на 16 200,00 – возмещен НДС.

НДС с авансов полученных в балансе 2016

Непогашенный остаток на конец периода по НДС с полученных авансов в балансе отражается в составе кредиторских обязательств. При этом заполняется стр. 1520 «Кредиторская задолженность», а счет 68 отражается в развернутом виде с аналитикой по субсчетам, включая 68.2. Рекомендации аудиторам заполнять данные по авансам полученным, вычитая суммы НДС, дает и Минфин в письме № 07-02-18/01 от 09.01.13 г. Предприятия вправе самостоятельно определять, нужно ли вычитать НДС из сумм задолженности, что не исключает вероятность возникновения споров с налоговыми органами.