Образование любого юридического лица сопровождается обязательной процедурой формирования первоначального капитала . Под последним следует понимать вклад учредителей в виде имущества или наиболее ликвидных активов, стоимостью которых впоследствии компания отвечает по своим обязательствам (гарантия перед кредиторами).
Уставный капитал выступает первичной инвестицией в будущую деятельность предприятия и является стартовым видом собственного капитала, который предоставляется собственниками для обеспечения деятельности фирмы. Величина доли в первоначальном капитале определяет долю собственности в компании для каждого учредителя.
Основные правовые и организационные аспекты формирования первоначальных вкладов определяются учредительными документами самой организации и законодательством страны, в которой она регистрируется .
Так, правовые аспекты данной области в Российской Федерации изложены в нормативных документах разного уровня и направлены на установление порядка, особенностей и сроков формирования капитала для юридических лиц с различными формами организации, а также обеспечение достоверного и своевременного отражения на счетах.
Формирование капитала зависит от особенностей функционирования создаваемого хозяйствующего субъекта. Складочный капитал создается при регистрации товарищества (полного или на вере) и состоит из долей участников.
Для производственных кооперативов необходимо формирование особого паевого фонда , состоящего из совместных вложений денежных средств учредителей. Унитарные предприятия (государственные или муниципальные) формируют уставный фонд , что предполагает вложение оборотных и основных фондов на безвозмездной основе.
Акционерными обществами (ЗАО и ПАО) и ООО создается уставный капитал долями учредителей . При этом законодательством регламентируется минимальный порог при первоначальном формировании.
Для публичных акционерных обществ такая сумма составляет 100000 руб. Для закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью порог ниже – 10000 рублей.
Таким образом, уставные взносы учредителей являются первым фактом хозяйственной деятельности, который следует отразить на предусмотренных для этого синтетических и аналитических счетах.
Характеристика счета
Рассматриваемый счет является расчетным и предназначен для внутрихозяйственных операций. Согласно инструкции по применению данного нормативного документа, синтетический счет 80 необходим для обобщения сведений о состоянии и изменениях в уставном капитале организации.
Он имеет следующие особенности :
- является пассивным и отражается в соответствующем разделе баланса;
- сальдо счета в обязательном порядке должно быть равным сумме в учредительных документах;
- аналитика ведется по учредителям, видам акций и этапам формирования.
Так как счет является пассивным, операции, связанные с поступлением вкладов, отражаются по кредиту, а списание — по дебету. При этом кредитовое сальдо (остаток на счете) не должно отличаться от размера, указанного в документах юридического лица. Отражается кредитовый остаток в пассиве баланса в соответствующей графе.
Основные проводки операций с уставным капиталом
Отражение величины вкладов и задолженности учредителей в денежном выражении является первой проводкой в хозяйственной деятельности создаваемого юридического лица.
Для отражения данного факта производится запись суммы вклада в кредит счета 80 . Та же сумма отражается в дебете активно-пассивного счета 75 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» .
Дальнейшее поступление ценностей сопровождается списанием со счета 75 на счета учета ликвидных средств или имущества. Наиболее распространенным является внесение безналичных денежных средств на банковский счет или наличных в кассу (дебет 51, 50 и кредит 75 ).
Учредители могут внести долю основными средствами, различными материалами, нематериальными активов, товарами, финансовыми вложениями и т.д. В таком случае производятся соответствующие корреспонденции на одинаковую сумму:
- Дт 08-3 Кт 75-1 – поступление вклада в виде основных средств;
- Дт 10 Кт 75-1 – поступление в виде материалов;
- Дт 08-5 Кт 75-1 – поступление доли в виде нематериальных активов;
- Дт 41 и Кт 75-1 – поступление вклада в виде товаров;
- Дт 58-1, 58-2 Кт 75-1 – поступление вклада в виде финансовых вложений.
Следует отметить, что при формировании бухгалтерских записей, документирующих поступление не денежных ценностей, а иного имущества, необходимо осуществить правильную оценку актива .
Она может быть произведена самим обществом по согласованной стоимости, если сумма доли вкладчика не превышает 20000 рублей . В ином случае необходимо привлечение стороннего оценщика.
Особенности отражения изменений в величине уставного капитала
Такое решение может быть принято в пользу увеличения или уменьшения. При этом в случае положительного изменения стоит учитывать, что планируемая сумма увеличения не может превышать разницу между размером чистых активов и суммой установленного уставного и резервного капиталов.
Увеличение может быть произведено за счет новых вкладов либо сформированного в процессе деятельности имущества (чистая прибыль или добавочный капитал). Отражение таких операций выглядит следующим образом :
- Дт 75-1 Кт 80 – увеличение посредством дополнительных взносов;
- Дт 84 Кт 80 – увеличение посредством чистой прибыли;
- Дт 83 Кт 80 – увеличение посредством добавочного капитала.
Помимо собственного решения существуют случаи, когда компания обязана подвергнуть изменениям размер своего первоначального пассива. Данное положение касается уменьшения размера в ряде отдельных случаев :
- Сумма уставного капитала превышает величину чистых активов.
- Нарушение условий оплаты своих взносов учредителями, в результате чего произведена оплата не в полной мере в течение года.
- Выход из состава учредителей.
Решение задачи по уменьшению размера источника капитала сопровождается следующими проводками :
- Дт 80 Кт 84 – уменьшение за счет полученной чистой прибыли;
- Дт 80 Кт 75-1 – уменьшение в случае неполной оплаты или выходе из состава учредителей.
Таким образом, в современных условиях волатильности внешней среды, правильная организация и своевременное отражение информации об изменениях уставного капитала учете играет немаловажную роль .
Рассматриваемая категория является междисциплинарной и выступает объектом правовых и экономических отношений между компанией и ее собственниками. От того насколько правильно выстроены эти отношения, зависит конкурентоспособность и жизнестойкость любой компании.
Сущность уставного капитала подробно представлена в данном видео.
Первая операция после создания предприятия - это формирование уставного капитала в БУ. Его величина должна быть определена еще до регистрации фирмы, а затем закреплена в уставных документах. Рассмотрим детальнее, как в балансе происходит формирование Проводки зависят от вида взноса. Но в каждом случае есть свои нюансы.
Суть
Уставный капитал - это сумма, которую учредители вносят после регистрации фирмы. Она отображается в пассиве баланса, так как является источником формирования активов. Учредители могут вносить взносы в виде наличных, безналичных средств, материалов, ОС. За счет средств УК финансируется деятельность предприятия.
Для кредиторов эта величина является своего рода гарантией возврата вложений в случае банкротства заемщика.
Учет
Как в БУ отображается формирование уставного капитала? Проводки зависят от источников поступления средств. Для используются счета 80 и 75. Поступление средств отображается по кредиту 75, а списание - по дебету 75. Проводка, составляющаяся при формировании уставного капитала в выглядит так: ДТ75 КТ80 - отражена задолженность учредителей в УК. Каждый собственник должен внести вклад в капитал в соответствии с его долей. В таком же соотношении потом будет распределяться прибыль.
Формирование уставного капитала: бухгалтерские проводки
Каждое поступление средств будет отображаться отдельной операцией. От вида взноса зависит второй счет проводки. Формирование уставного капитала денежными средствами:
- Д51 К75 - безналичный перевод средств.
- Д50 К75 - поступление наличных в кассу.
- Д10 К75 - взнос в УК в виде материалов.
- Д41 К75 - отражено формирование уставного капитала.
Проводка ДТ01 КТ75 означает, что взнос поступил в виде ОС.
Также используется для учета начисленных и выплаченных дивидендов. Аналитика осуществляется по каждому учредителю:
- Д84 К75 - начисление дивидендов;
- Д75 К51 - выплата средств.
Нюансы
Сложности возникают, если при формировании капитала были использованы в проводках счета 01 и 04. Возникают проблемы при начислении налога на прибыль. Стоимость имущества формируется отдельно в целях БУ и НУ.
Согласно ст. 277 НК РФ, имущество, принимаемое в УК, учитывается по остаточной стоимости. Последняя определяется по данным НУ продавца на момент перехода прав собственности с учетом дополнительных расходов, при условии, что они включены в уставный капитал. Если получатель не может документально подтвердить стоимость имущества, то она приравнивается к нулю. Полученное оборудование ставится на учет. Первоначальная стоимость объекта рассчитывается исходя из расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния использования, за вычетом НДС и акцизов. Изменить уже сформированную стоимость ОС на сумму дополнительных расходов получатель не может без проведения реконструкции, модернизации, перевооружения объекта.
Если учредителем, который передает объект, является физическое лицо, то ОС приходуется по данным акта независимого оценщика.
Пример
Организация получила оборудование стоимостью 80 тыс. руб. в качестве вклада от учредителя. Отобразим формирование уставного капитала ООО. Проводки:
- ДТ75 КТ80 - 80 тыс. руб. - задолженность учредителя по вкладу в УК.
- ДТ08 КТ75 - 80 тыс. руб. - получено ОС в качестве вклада.
- ДТ01 КТ08 - 80 тыс. руб. - отражен ввод объекта в эксплуатацию.
Разница в расчетах
Чаще всего оценочная стоимость не совпадает с бухгалтерскими документами. Если остаточная стоимость меньше, то возникает постоянная разница, образуется постоянное налоговое обязательство. В БУ ежемесячно признается в сумме амортизации, формируется проводка: ДТ99 КТ68.
Увеличение УК
Увеличение уставного капитала осуществляется за счет чистых активов, дополнительных и вкладов третьих лиц. Допускается использование одновременно нескольких источников. Рассмотрим, как отображается формирование уставного капитала, проводки в БУ тоже не обойдем вниманием.
Новый размер собственных средств утверждается на собрании акционеров. Затем вносятся изменения в уставные документы, осуществляется регистрация данных в ФНС и формируются проводки в БУ. Увеличение собственных средств не всегда происходит за счет дополнительных взносов. Иногда с этой целью используется нераспределенная прибыль, сумма переоценки активов:
- ДТ75 КТ80 - на сумму увеличения УК.
- ДТ84 КТ75 - направление прибыли в капитал.
В соответствии со ст. 217 НК РФ, не облагаются НДФЛ доходы АО, полученные в виде акций, имущественных долей либо в виде разницы между новой и первоначальной стоимостью ЦБ. Само увеличение стоимости акций не приводит к получению реального дохода, при условии, что изменения произошли за счет переоценки ОС. Но если разница образуется в результате прибавления части нераспределенной прибыли к капиталу, то такие суммы подлежат налогообложению НДФЛ. При этом уплаченная сумма может быть учтена в будущих периодах. Датой получения дохода считается день регистрации нового размера УК.
Рассмотрим, как в БУ отображается формирование уставного капитала. Проводки с оборотами по КТ80 означают, что средства поступили из внутренних источников:
- ДТ83 КТ80 - за счет переоценки ОС;
- ДТ84 КТ80 - за счет фондов спецназначения, нераспределенной прибыли.
Дополнительные акции могут быть выпущены только в пределах количества объявленных ЦБ. При этом решением об увеличении УК общество должно определять:
- количество размещаемых обыкновенных и привилегированных ЦБ;
- способ публикации;
- цену;
- форму оплаты;
- иные условия.
Оплата дополнительных ЦБ осуществляется по рыночной цене, но выше номинальной стоимости. Исключение - покупка ЦБ участниками, у которых уже есть обыкновенные акции. Цена размещения в этом случае может быть максимум на 10 % ниже рыночной. Если к публикации привлечены профессиональные участники рынка, то цена ЦБ также может быть увеличена на сумму, равную стоимости услуг посредников. Но размер их вознаграждения не может превышать 10 % цены размещения.
Уменьшение УК
Законодательно регулируется минимальный размер капитала. Его величина рассчитывается по МРОТ и зависит от формы собственности предприятия:
- ООО — 10 тыс. руб.;
- ЗАО — 100 МРОТ;
- ОАО — 1000 МРОТ;
- муниципальные предприятия — 1000 МРОТ;
- государственные предприятия — 5000 МРОТ.
Учредителями может быть принято решение снизить объем собственных средств путем уменьшения цены акций или выкупа ЦБ. В результате участнику выплачивается вознаграждение в сумме разницы между первоначальной и новой стоимостью. Доход, полученный в результате уменьшения УК путем изменения стоимости доли, подлежит налогообложению НДФЛ.
Если общество выкупило акции, распределить их между собственниками нельзя. ЦБ необходимо продать или аннулировать и, по общим учредительные документы.
Деятельность любой организации начинается с образования уставного капитала. При этом требуется отображение суммы в учредительной документации и бухучете. Какими проводками отображаются операции по уставному капиталу?
Начало деятельности предприятия обеспечивается стартовым капиталом. В процессе регистрации организацией прописывается в учредительных документах полная стоимость уставного капитала.
С отображения этой же суммы начинается и бухгалтерский учет. Причем в учете нужно отразить источники поступления средств. Какие применяются проводки по уставному капиталу?
Что нужно знать
Собственные средства организации начинают формироваться еще до момента непосредственного учреждения. Так образуется уставной капитал, с которого начинается деятельность субъекта.
Уставный капитал являет собой активы организации. Таковые могут выражаться в денежном или имущественном виде.
Минимальный объем начального капитала для ООО равен десяти тысячам рублей, но сумма может быть и большей. Весь объем стартового капитала делится на доли, по числу учредителей.
Не обязательно доли равны. Каждый участник обязан внести свою часть деньгами или имуществом. В некоторых случаях может возникнуть необходимость увеличения суммы начального капитала.
В частности если:
- в общество входит новый участники вносит свой вклад;
- изменяется минимальная сумма капитала;
- учредитель желает увеличить размер собственной доли в уставном капитале;
- увеличение капитала осуществляется по требованию потенциальных инвесторов либо кредиторов.
Уставный капитал может увеличиваться за счет чистых наработанных активов либо внесение дополнительных вкладов от участников. В любом случае изменение стартового капитала необходимо отобразить в бухгалтерском учете организации.
Основные понятия
Уставный капитал представляет собой совокупную стоимость основных и оборотных средств, которые учредители внесли при создании предприятия, и сумма которого показана в учредительной документации.
Объемом уставного капитала отображается величина инвестиций. Поэтому прибыль от деятельности предприятия не влияет на величину уставного капитала.
Любое изменение уставного капитала должно отображаться в бухгалтерском учете. Основанием для отражения становятся изменения, внесенные в учредительные документы.
Понятие «уставного капитала» еще определяется как:
Формирование уставного капитала представляет собой процесс внесения средств учредителями для создания стартового капитала. Каждый участник вносит сумму, эквивалентную его доле участия в деятельности предприятия.
Какова его роль
Размер уставного капитала показывает сумму средств, какую учредители предприятия готовы инвестировать на начальном этапе деятельности с целью дальнейшего развития организации.
Изначально стартовый капитал является пассивом организации. Он формирует активы, впоследствии участники внесут в уставный капитал свои доли вкладов.
Кто-то внесет средства по безналу, кто-то наличностью через кассу, кто-то основными средствами, товарами или материалами.
В каком бы виде не вносилась доля учредителя, в процессе взносов создается актив организации, пассив превращается в актив. То есть счет, где учитывается уставный капитал пассивный с постоянным кредитовым сальдо.
В чем необходимость уставного капитала? С его помощью создается стартовый капитал, какой можно использовать для осуществления коммерческой деятельности.
По сути, уставный капитал это база всей последующей деятельности. Также роль капитала немаловажна в определении ответственности учредителей.
Каждый из них отвечает перед кредиторами в пределах принадлежащей доли. Для кредиторов это становится гарантией возврата средств, поскольку известен минимальный объем средств, гарантированно подлежащих возврату.
Одной из основных функций уставного капитала это и определение размера доли каждого участника.
Согласно этому размеру учредитель будет получать доход от деятельности предприятия и в этом же объеме у него имеется право на участие в управлении организацией.
Законные основания
Необходимость формирования уставного капитала предусмотрена .
Любой учредитель должен внести свою долю в поставленном объеме. Доказательством оплаты становится , каковая станет основанием для осуществления бухгалтерских проводок.
По своему желанию учредители вправе увеличивать уставный капитал, но только если все заявленные при регистрации вклады внесены участниками в полном объеме.
Увеличиваться УК может за счет:
- нового участника;
- дополнительных вкладов действующих учредителей;
- за счет имущества ООО.
Взнос имуществом
Взнос в уставный капитал имуществом предполагает, что учредители вносят свою долю товарами (сч.41), материалами (сч.10), нематериальными активами (сч.04) или основными средствами (сч.01).
Может становиться источником приумножения УК имущество самой организации. От этого доли участников не перераспределяются, но увеличивается их номинальная стоимость.
В качестве стоимости имущества принимается стоимость чистых активов — балансовая стоимость имущества уменьшается на сумму обязательств по нему.
При необходимости оценки имущества организация может привлекать независимых экспертов либо выполнить оценку самостоятельно.
Имущество, стоимостью до двадцати тысяч рублей, оценивается учредителями. При большей стоимости необходима оценка экспертом.
Взнос в уставный капитал имуществом отображается такими проводками:
На расчетный счет
Любой учредитель вправе внести положенную долю в безналичной форме. При этом участник переводит средства со своего личного счета на расчетный счет организации, предназначенный для создания уставного капитала.
В примечании указывается, что перечисленные средства это уплата доли в УК. На основании квитанции осуществляется бухгалтерская проводка.
Видео: уставной капитал юридического лица
При погашении доли в УК убавляется задолженность учредителей перед предприятием. Снижение задолженности отображается по кредиту счета 75. Другой применяемый в проводке счет выбирается исходя из формы взноса.
Так при взносе на р/с вторым становится счет 51 «Расчетный счет». По дебету его отражается поступление суммы от учредителя в счет погашения своей доли.
Если осуществляется внесение уставного капитала на расчетный счет, проводки операции выполняются одной записью:
Дт51 Кт75
Оплата через кассу денежными средствами
Не воспрещается законом и уплата вклада в уставный капитал организации наличными деньгами. В этом случае деньги вносятся учредителем через кассу организации. Как и в остальных случаях, осуществление проводки происходит по стандартной схеме.
Кредит счета 51 отражает уменьшение учредительской задолженности перед организацией, а дебет соответствующего счета – внесение средств.
В данном случае в качестве второго счета используется счет 50 «Касса». Именно по нему отражается объем внесенной суммы.
При этом проводка, отображающая внесение наличных денег в уставный капитал, получает такой вид:
Дт50 Кт75
Если капитал другой организации
Процесс умножения УК ООО за счет капитала иной организации это ни что иное, как увеличение капитала за счет вкладов от третьих лиц.
Процесс увеличения УК весьма прост:
В итоге соотношение долей в уставном капитале меняется. То есть пересчитывается часть доли каждого учредителя согласно внесенному вкладу от общей суммы УК.
В бухгалтерском учете внесение вклада сторонней организацией отображается стандартной проводкой по внесению вклада участником. Вид проводки зависит от формы внесенного вклада.
Организация-партнер, которая вносит часть своего капитала в уставный капитал иной организации, должна отобразить данную операцию в своем учете.
Для этого используется счет 58 «Финансовые вложения». По дебету оного отображается сумму инвестиций. Проводка выглядит таким образом:
Дт58 Кт51
Смена учредителя
Согласно участник волен продать свою долю или переуступить ее третьему лицу, если это не запрещается Уставом общества.
Причем уступить или продать участник может только уже оплаченную долю. Как смену учредителя отразить в бухучете? Стоимость, которую продавец доли получает, не являет собой вклад в УК, а значит, на счетах организации никак не отображается.
По итогам смены учредителей размер уставного капитала не изменяется. В Инструкции к Плану счетов никак не упоминается необходимость записей по счету 80 при смене учредителей.
Но аналитический учет по данному счету организуется так, чтобы обеспечивалось формирование данных относительно учредителей организации.
Вследствие этого после внесения изменений относительно изменения состава участников в учредительные документы, данные отображаются на аналитических счетах к счету 80.
Проводка по отображению перехода доли от одного участника к другому будет выглядеть так:
Дт80, субсчет «Учредитель-продавец» Кт80, субсчет «Учредитель-покупатель»
Стоит отметить, что поскольку общество никак не участвует в расчетах, осуществляемых меж продавцом и покупателем, то никакие проводки по этому поводу не выполняются. Это означает, что счет 75 в таком случае не задействуется.
В целом проводки по уставному капиталу не представляют особой сложности. Достаточно знать, что учет капитала ведется на счете 80, а учет расчетов с учредителями по счету 75.
Счета, которые требуется указать при внесении взносов участника легко определить исходя из формы вклада.
Дебет 80 Кредит 80 — внутренняя запись по счету «Уставный капитал». Проводка Дебет 80 Кредит 80 требуется в ряде случаев, о которых рассказывается в нашей статье.
Аналитический учет по счету 80
Как следует из инструкции к плану счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция), аналитический учет по счету 80 заключается в обеспечении данными, на основании которых можно охарактеризовать участников, определить способы формирования уставного капитала, а также получить представление о видах выпускаемых акций. Если возникает ситуация со складочным капиталом, она анализируется по каждому товарищу и виду вклада.
При создании компаний и формировании учредительного капитала есть возможность на некоторое время отсрочить внесение долей. Для учредителей ООО допустима отсрочка на 4 месяца, для учредителей АО — на 3 месяца (в этот период должна быть внесена сумма, равная 50% от суммы акций). Чтобы учесть эти отсрочки, компания может сформировать такие субсчета:
- «Объявленный капитал». На нем записывается сумма, внесенная в устав общества.
- «Подписной капитал». Указывается суммарная оценка акций с законченной подпиской.
- «Оплаченный капитал». Отражаются суммы акций или долей, оплата за которые уже внесена.
- «Изъятый капитал». На нем ведется запись стоимости выкупленных у акционеров ценных бумаг.
Помимо этого, акционерные общества вправе дополнительно выделить такие счета, как «Простые акции» и «Привилегированные акции».
У производственных кооперативов своя специфика. Как следует из Инструкции, они могут добавить к плану счетов следующие субсчета:
- «Паевой фонд», на котором будет вестись запись сумм вкладов участников и стоимости их паев.
- «Коллективный фонд», на котором будут записываться суммы не распределенных по долям частей основных, а также оборотных средств кооператива.
Информацию о формировании собственного капитала вы найдете в статье .
Хозяйственные операции, отражающиеся проводкой Дебет 80 Кредит 80
Запись Дебет 80 Кредит 80 применяется в бухгалтерском учете для отражения транзакций по субсчетам или аналитическим счетам счета «Уставный капитал». Рассмотрим несколько случаев уместности такой проводки:
1. Транзакции, отражающие случаи коррекции структуры уставного капитала в АО.
Если АО уже внесено в реестр, то для фиксации сформированного учредительного капитала делается такая запись: Дт 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кт 80.1 «Объявленный капитал».
По окончании подписки отражается по номиналу стоимость соответствующих акций: Дт 80.1«Объявленный капитал» Кт 80.2 «Подписной капитал».
После полной оплаты акций запись будет выглядеть следующим образом: Дт 80.2 «Подписной капитал» Кт 80.3 «Оплаченный капитал».
Процедура выкупа акций у акционеров знаменуется следующей записью по субсчетам: Дт 80.3 «Оплаченный капитал» Кт 80.4 «Изъятый капитал».
Такая запись нужна для того, чтобы корректно отразить в бухучете структурную аналитику уставного капитала. Само событие выкупа акций записывается посредством счета 81 «Собственные акции (доли)». Корреспондировать его можно, в частности, с кредитом счета 51 «Расчетные счета», если денежные средства проходили через банк.
Обратная запись производится, когда реализуются акции компании, ранее купленные у акционеров. Выглядит она так: Дт 80.4 «Изъятый капитал» Кт 80.3 «Оплаченный капитал».
Следует отметить, что проводки подобного характера допустимы и в бухгалтерском учете ООО. Не пригодится им только субсчет «Подписной капитал».
2. Конвертация привилегированных акций в обыкновенные.
Законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (п. 3 ст. 32) допускается перевод акций из числа привилегированных в обыкновенные. В обстоятельствах, когда обыкновенные акции по номиналу стоят не дороже привилегированных (по учету), для соответствующих сумм потребуется единственная запись: Дт 80 «Уставный капитал», субсчет «Привилегированные акции» Кт 80 «Уставный капитал», субсчет «Простые акции».
3. Смена участников организации.
В тех случаях, когда 1 из участников продает свою долю в обществе, суммарный объем капитала не меняется. Но поскольку анализ движений по уставному капиталу ведется по каждому учредителю, бухгалтерия записывает, как меняется состав участников, таким образом: Дт 80.3 «Оплаченный капитал», «Участник 1» Кт 80.3 «Оплаченный капитал», «Участник 2».
4. Уставный капитал производственного кооператива.
В обстоятельствах, когда коллективный фонд такого формирования распределяется между его участниками (новыми или прежними), сумма распределенных частей фонда записывается в бухучете так: Дт 80.2 «Коллективный фонд» Кт 80.1 «Паевой фонд».
Итоги
Аналитический учет по счету 80 требуется АО или ООО для того, чтобы иметь четкое представление о финансовом состоянии компании в аспекте УК. С помощью записи Дт 80 Кт 80, в которой задействуются аналитические счета и субсчета, бухгалтерия записывает изменения в структуре учредительного капитала.
Несмотря на то, что операции по учету уставного капитала редки, они чрезвычайно важны, так как отражают отношения предприятия с его собственниками. В рамках настоящей статьи будут рассмотрены бухгалтерские проводки, связанные с первоначальным формированием уставного капитала за счет взносов его учредителей.
Имущество предприятия может формироваться за счет собственных и привлеченных средств. Собственные средства (капитал), в свою очередь, состоят из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли. Уставный капитал занимает центральное положение среди всех вышеперечисленных резервов, так как является фондом, образуемым при создании предприятия. Первая бухгалтерская проводка на предприятии связана с формированием уставного капитала - впрочем, уставного капитала касаются и последние операции при ликвидации предприятия.
Учет уставного капитала в Плане счетов
Информация о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) предприятий отражается на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия.Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.
Никакие иные операции предприятия на размер уставного капитала влияния не оказывают, уставный капитал изменяется исключительно в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством или учредительными документами.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала (формирование при учреждении и все последующие изменения) и видам акций (простые и привилегированные акции).
Формирование уставного капитала
После государственной регистрации предприятия уставный капитал в сумме вкладов его учредителей отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Пример 1
Величина уставного капитала ЗАО «Ветер» согласно уставу от 15.10.2013 составляет 20 млн руб. По договору о создании ЗАО «Ветер» от 15.10.2013 акции распределены между тремя учредителями:
ООО «Тандем» - 10 млн руб.;
ОАО «Беседа» - 5 млн руб.;
ЗАО «Лавина» - 5 млн руб.
Дата государственной регистрации ЗАО «Ветер» - 18.10.2013.
Для оплаты уставного капитала законодатель предусмотрел определенный период. Так, согласно Закону об АО (п. 1 ст. 34 )не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества. Поскольку в соответствии с п. 3 ст. 2 Закона об АО до оплаты 50% акций общества, распределенных между его учредителями, общество не вправе совершать сделки, не связанные с учреждением общества, постольку (если вернуться к хронологии бухгалтерских записей) следующие проводки будут связаны с оплатой уставного капитала.
Применительно к обществам с ограниченной ответственностью Законом об ООО установлены более строгие временные рамки: уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину на момент государственной регистрации общества (п. 2 ст. 16 Закона об ООО ).
Максимальный срок оплаты оставшейся части уставного капитала согласно Закону об АО и Закону об ООО одинаков - один год с момента государственной регистрации предприятия (п. 1 ст. 34 Закона об АО и п. 1 ст. 16 Закона об ООО ).
Оплата уставного капитала
Фактическое поступление вкладов учредителей оформляется бухгалтерскими записями по дебету счетов по учету ценностей и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». В соответствии с п. 2 ст. 34 Закона об АО оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.Аналогичная норма содержится в п. 1 ст. 15 Закона об ООО . Если учредитель вносит вклад российскими рублями, то никаких особенностей в учете не возникает, поступление же взносов в виде других материальных ценностей и прав заслуживает отдельного внимания.
Законом об АО (п. 3 ст. 34 ) и Законом об ООО (п. 2 ст. 15 ) установлены специальные требования, чтобы оприходование имущества, переданного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал, осуществлялось по рыночным ценам. При этом денежная оценка вносимого имущества производится по соглашению между учредителями .
Правила оприходования имущества в уставный капитал ООО и АО представлены в виде таблицы.
| Балансовый счет | Основание | |
|
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затем поступившие основные средства и нематериальные активы списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» и (или) 04 «Нематериальные активы» в общеустановленном порядке |
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ |
Пункт 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»6 Пункт 11 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»7 |
| Счета по учету запасов и товаров | Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ | Пункт 8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»8 |
| Счет 58 «Финансовые вложения» | Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ | Пункт 12 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»9 |
Единственным исключением из правил является внесение в уставный капитал актива, выраженного в иностранной валюте (см. таблицу ниже).
| Балансовый счет | Содержание нормы бухгалтерского законодательства | Основание |
| Счет 52 «Валютные счета» |
Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, пересчет производится по такому курсу. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте | Пункты 5 - 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»10 |
Дополним данными пример 1. Акции распределены между тремя учредителями: ООО «Тандем» - 10 млн руб., ОАО «Беседа» - 5 млн руб., ЗАО «Лавина» - 5 млн руб. Оплата акций на основании договора о создании ЗАО «Ветер» производится в следующем порядке. ООО «Тандем» вносит оборудование в согласованной оценке 4 млн руб., права на пользование недвижимым имуществом на срок пять лет в согласованной оценке 3 млн руб. и денежные средства - 3 млн руб. Двое других учредителей должны оплатить акции деньгами.
Фактическая оплата уставного капитала состоялась:
22.10.2013 - полностью оплачен вклад ОАО «Беседа» в сумме 5 млн руб.;
24.10.2013 - переданы имущества и права в качестве вклада ООО «Тандем» (оборудование на сумму 4 млн руб. и право пользования имуществом на сумму 3 млн руб.);
12.11.2013 - полностью оплачен вклад ЗАО «Лавина» в сумме 5 млн руб.;
13.11.2013 - оплачен вклад ООО «Тандем» в сумме 3 млн руб.
Формирование уставного капитала ЗАО «Ветер» сопровождается следующими проводками:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 22.10.2013 | |||
| Внесен вклад денежными средствами ОАО «Беседа» | 51 | 75-1 | 5 000 000 |
| 24.10.2013 | |||
| Внесен вклад оборудованием ООО «Тандем» | 08 | 75-1 | 4 000 000 |
| Внесен вклад правом пользования имуществом ООО «Тандем» | 97 | 75-1 | 3 000 000 |
| 12.11.2013 | |||
| Внесен вклад денежными средствами ЗАО «Лавина» | 51 | 75-1 | 5 000 000 |
| 13.11.2013 | |||
| Внесен вклад денежными средствами ООО «Тандем» | 51 | 75-1 | 3 000 000 |
Особенности оплаты уставного капитала иностранной валютой
Порядок внесения в уставный капитал иностранной валюты более специфичен. Российские предприятия не имеют права вносить иностранной валютой свой вклад в уставный капитал, так как это запрещено ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» . Что же касается иностранных инвесторов, то они согласно ст. 6 Федерального закона от 09.07.1999 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» могут внести свой вклад иностранной валютой. При этом оценка вложения капитала осуществляется в валюте РФ. Возникающая при этом курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал предприятия (п. 14 ПБУ 3/2006 ).Итак, при внесении в уставный капитал вкладов в иностранной валюте производятся следующие бухгалтерские записи:
- Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» - формирование задолженности иностранного учредителя по согласованному курсу;
- Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - поступление от иностранного учредителя иностранной валюты по курсу на дату зачисления на валютный счет;
- Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 83 «Добавочный капитал» - отражение положительной курсовой разницы (в случае если курс иностранной валюты вырос) или Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - отражение отрицательной курсовой разницы (в случае если курс валюты упал).
Поскольку у вновь созданного предприятия нет остатка по счету 83 «Добавочный капитал», может возникнуть отрицательное сальдо по пассивному счету.
Величина уставного капитала ЗАО «Март» согласно уставу -
25 млн руб. Акции распределены между двумя акционерами: ООО «Радуга» - 20 млн руб., Soleil Ltd - 5 млн руб. Согласно договору об образовании ЗАО «Март» от 06.11.2013 ООО «Радуга» оплачивает свою долю рублями, а Soleil Ltd - долларами США (в сумме 154 555,21 долл.).
Дата государственной регистрации ЗАО «Март» - 11.11.2013. ООО «Радуга» оплатило капитал 14.11.2013, Soleil Ltd - 27.11.2013.
Курс доллара США на 06.11.2013 - 32,3509 руб./долл., на 27.11.2013 - 32,9879 руб./долл.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 11.11.2013 | |||
| Сформирован УК за счет доли ООО «Радуга» | 75-1 | 80 | 20 000 000 |
| Сформирован УК за счет доли Soleil Ltd | 75-1 | 80 | 5 000 000 |
| 14.11.2013 | |||
| Внесен вклад в УК ЗАО «Март» денежными средствами ООО «Радуга» | 75-1 | 80 | 5 000 000 |
| 27.11.2013 | |||
|
Внесен вклад в УК ЗАО «Март» иностранной валютой Soleil Ltd (154 555,21 долл. × 32,9879 руб./долл.) | 52 | 75-1 | 5 098 451,81 |
| Отражена положительная курсовая разница | 75-1 | 83 | 98 451,81 |
Размещение акций по цене выше номинала
Формирование уставного капитала акционерного общества может сопровождаться образованием суммы премии на акцию. Эта сумма возникает в тех случаях, когда в ходе первичной эмиссии акции продают по цене выше номинальной. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала), относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Поскольку оплата акций общества при его учреждении производится его учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций (п. 1 ст. 36 Закона об АО ), по счету 83 «Добавочный капитал» может быть сформировано только положительное сальдо, а вот отрицательное никогда.
Если по действующему законодательству у ООО возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной участником доли, то сумма такого превышения может приниматься к бухгалтерскому учету общества в том же порядке, что и сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (Письмо Минфина России от 15.09.2009 № 03‑03‑06/1/582 ).
Пример 4
Величина уставного капитала ОАО «Волга» согласно уставу составляет 25 млн руб. Номинал акции - 1 000 руб., выпущено 25 000 акций. Акции размещаются путем закрытой подписки по цене 1 050 руб. ООО «Мотор» покупает 6 250 акций, ЗАО «Ока» - 18 750 акций.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
Сформирован УК за счет взноса ООО «Мотор» (6 250 × 1 000 руб.) | 75-1 | 80 | 6 250 000 |
|
Сформирован УК за счет взноса ЗАО «Ока» (18 750 × 1 000 руб.) | 75-1 | 80 | 18 750 000 |
|
Внесена оплата ООО «Мотор» (6 250 × 1 050 руб.) | 51 | 75-1 | 6 562 500 |
|
Внесена оплата ЗАО «Ока» (18 750 × 1 050 руб.) | 51 | 75-1 | 19 687 500 |
| Отнесена разница между продажной и номинальной стоимостью акций, приобретенных ООО «Мотор» | 75-1 | 83 | 312 500 |
| Отнесена разница между продажной и номинальной стоимостью акций, приобретенных ЗАО «Ока» | 75-1 | 83 | 937 500 |
Инструкция по применению Плана счетов
Следует заметить, что согласно действующему гражданскому законодательству (п. 3 ст. 89 и п. 3 ст. 98 ГК РФ) договор об учреждении общества и договор о создании акционерного общества не являются (в отличие от устава) учредительными документами, но именно в них указано, каким образом распределены доли (или акции) между учредителями.Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Для того чтобы ООО могли обеспечить зачисление денежных средств для оплаты уставного капитала до момента их государственной регистрации, коммерческие банки открывают им так называемые накопительные счета. После государственной регистрации общества его накопительный счет становится расчетным. Предусматривается, что в гражданское законодательство будет введено понятие «накопительный счет создаваемого юридического лица» (проект федерального закона № 47538-6 «О внесении изменений в части первую, вторую, третью и четвертую Гражданского кодекса Российской Федерации, а также в отдельные законодательные акты Российской Федерации»). С этого момента все открываемые коммерческими банками де-факто накопительные счета получат собственный юридический статус.
- Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
- Утверждено Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.
- Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
- Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.
- Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.
